解讀匯發(fā)[2008]64號(hào)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》
第一部分相關(guān)規(guī)定（或背景）
1999 年以來(lái)，國(guó)家外匯管理局和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付實(shí)行聯(lián)合監(jiān)管，規(guī)定境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人在辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付時(shí)應(yīng)提交相關(guān)稅務(wù)憑證。這不僅提高了對(duì)交易真實(shí)性的審核效力，而且極大促進(jìn)了國(guó)家涉外稅收征管工作，幾年來(lái)由此增加的稅收收入達(dá)數(shù)百億元人民幣。
近年來(lái)由于我國(guó)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展迅速，其外匯支出規(guī)模逐年擴(kuò)大，服務(wù)貿(mào)易等交易的類(lèi)別不斷增加，稅收征管的復(fù)雜性不斷提高，給銀行審核帶來(lái)一定困難，一定程度上也影響了企業(yè)的對(duì)外支付。為方便銀行進(jìn)行服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目外匯收支審核，為企業(yè)對(duì)外支付提供更多便利，國(guó)家外匯管理局與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《通知》。
一、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》
第五條 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)主管全國(guó)稅收征收管理工作。各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。
地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依照法定稅率計(jì)算稅額，依法征收稅款。
各有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
二、國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)《關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[1999]372號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]66號(hào)）、《國(guó)家外匯管理局 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試行服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的通知》（匯發(fā)[2008]8號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]219號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易對(duì)外支付稅收征管有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]258號(hào)）等文件，規(guī)范了對(duì)稅務(wù)證明的開(kāi)具程序和范圍。
第二部分要點(diǎn)解讀
一、64號(hào)文主題：服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題
二、要點(diǎn)
與匯發(fā)[1999]372號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2000]66號(hào)相比，64號(hào)文最大的區(qū)別是統(tǒng)一了稅務(wù)證明的格式，即是將各類(lèi)對(duì)外支付的征免稅的界定由稅務(wù)機(jī)關(guān)另行辦理。需要說(shuō)明的是，如果需要征稅的，即使3萬(wàn)美元以下的對(duì)外支付不需稅務(wù)機(jī)關(guān)出具稅務(wù)證明，扣繳義務(wù)人也需要履行相關(guān)的代扣代繳義務(wù)
要點(diǎn)一、相關(guān)概念：
1、《稅務(wù)證明》為《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》的簡(jiǎn)稱。
2、服務(wù)貿(mào)易，包括運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂(lè)服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等交易行為。
3、收益，包括職工報(bào)酬、投資收益等。
4、經(jīng)常轉(zhuǎn)移，包括非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等。
5、境內(nèi)機(jī)構(gòu)，指公司、企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體及各種組織等。
要點(diǎn)二、統(tǒng)一稅務(wù)憑證格式：
1、出證申請(qǐng)人：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人；
2、對(duì)外支付需要出證的標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)喂P對(duì)外支付等值3萬(wàn)美元以上（不含等值3萬(wàn)美元）（匯發(fā)[2006]19號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)為機(jī)構(gòu)5萬(wàn)、個(gè)人5千）；
3、出證范圍：服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，具體包括：
——境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；
——境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；
——境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
4、《稅務(wù)證明》的辦理程序由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。
5、64號(hào)文自2009年1月1日起執(zhí)行。
要點(diǎn)三、對(duì)外匯指定銀行的要求：
1、應(yīng)當(dāng)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人提交的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章的《稅務(wù)證明》以及國(guó)家規(guī)定的其他有效單證，并在《稅務(wù)證明》原件上簽注支付金額、日期后加蓋業(yè)務(wù)印章，留存原件五年備查。
2、按規(guī)定由外匯局審核的上述對(duì)外支付，外匯指定銀行憑外匯局出具的核準(zhǔn)文件辦理，無(wú)需審核及留存《稅務(wù)證明》。
要點(diǎn)四、無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》的對(duì)外支付：
1、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用；
2、境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外代表機(jī)構(gòu)的辦公經(jīng)費(fèi)，以及境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外承包工程所墊付的工程款；
3、境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生在境外的進(jìn)出口貿(mào)易傭金、保險(xiǎn)費(fèi)、賠償款；
4、進(jìn)口貿(mào)易項(xiàng)下境外機(jī)構(gòu)獲得的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用；
5、境內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)在境外從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的修理、油料、港雜等各項(xiàng)費(fèi)用；
6、境內(nèi)個(gè)人境外留學(xué)、旅游、探親等因私用匯；
7、國(guó)家規(guī)定的其他情形。
要點(diǎn)五、對(duì)外支付外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入
仍按國(guó)稅發(fā)[2002]107號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。
第三部分原來(lái)的優(yōu)惠(或規(guī)定)
一、匯發(fā)[1999]372號(hào)規(guī)定，自2000年3月1日起，個(gè)人對(duì)外支付500美元（含500美元）以上，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付1000美元（含1000美元）以上除須向外匯指定銀行（或國(guó)家外匯管理局及其分支局）提交原有關(guān)法規(guī)文件規(guī)定的相關(guān)憑證外，還須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的該項(xiàng)收入的完稅證明、稅票或免稅文件等稅務(wù)憑證。
二、匯發(fā)[2003]35 號(hào)規(guī)定，自2003年4月1日起，對(duì)現(xiàn)行法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定、金額在等值5萬(wàn)（含5萬(wàn)）美元以下的非貿(mào)易項(xiàng)目售付匯，境內(nèi)機(jī)構(gòu)可憑相關(guān)單證直接到外匯指定銀行辦理，由外匯指定銀行進(jìn)行真實(shí)性審核后辦理售付匯手續(xù)；對(duì)現(xiàn)行法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定、金額在等值5萬(wàn)美元以上至50萬(wàn)(含50萬(wàn))美元的非貿(mào)易項(xiàng)目售付匯，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)持相關(guān)單證向國(guó)家外匯管理局各分支局申請(qǐng)，在外匯局進(jìn)行真實(shí)性審核后，憑外匯局的核準(zhǔn)件到外匯指定銀行辦理售付匯手續(xù)。對(duì)現(xiàn)行法規(guī)中沒(méi)有明確規(guī)定、金額在等值50萬(wàn)(不含50萬(wàn))美元以上的非貿(mào)易項(xiàng)目售付匯，境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)持相關(guān)單證向所在地外匯局申請(qǐng)，經(jīng)所在地外匯局報(bào)國(guó)家外匯管理局進(jìn)行真實(shí)性審核后，憑所在地外匯局的核準(zhǔn)件到外匯指定銀行辦理售付匯手續(xù)。
三、匯發(fā)[2006]19號(hào)規(guī)定，自2006年5月1日起對(duì)境外機(jī)構(gòu)支付等值5萬(wàn)美元以下（含5萬(wàn)美元），對(duì)境外個(gè)人支付等值5千美元以下（含5千美元）服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下費(fèi)用的，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人憑合同（協(xié)議）或發(fā)票（支付通知書(shū)）辦理購(gòu)付匯手續(xù)；超過(guò)上述限額的，按原規(guī)定辦理。