國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知
國(guó)稅函發(fā)[1996]602號(hào)
注釋：條款失效，第六條廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）。
注釋：條款失效，第一條、第二條、第七條廢止。參見(jiàn):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]62號(hào)）
最近，一些省、市反映在個(gè)人所得稅偷稅案件的查處中，對(duì)違反稅收法律、法規(guī)的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人及其他責(zé)任人，其法律責(zé)任應(yīng)如何認(rèn)定等問(wèn)題，要求予以明確。按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱稅收征管法）、《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)明確如下：
一、關(guān)于納稅義務(wù)人或扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行偷稅的認(rèn)定
1、在扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳稅款情況下，納稅義務(wù)人超過(guò)稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限，仍未獲取扣繳義務(wù)人扣繳稅款憑證，又不按規(guī)定主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)收入或繳納稅款的，為隱匿收入的行為，由此造成稅款的少繳或不繳是偷稅。
2、扣繳義務(wù)人以書(shū)面形式承諾為納稅義務(wù)人代付稅款，或以口頭形式承諾為納稅義務(wù)人代付稅款且雙方都向稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的，在其向納稅義務(wù)人支付所得是即認(rèn)定為其已將承諾為納稅義務(wù)人代付的稅款扣收?？劾U義務(wù)人不繳或少繳其已承諾應(yīng)代付稅款的，為偷稅。
3、同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人通過(guò)簽訂假協(xié)議、假合同、填寫虛假扣繳報(bào)告表和納稅申報(bào)表等手段進(jìn)行虛假申報(bào)，造成不繳或少繳已扣已收稅款的，為共同偷稅。
4、中介人從事介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)和代辦服務(wù)等活動(dòng)取得的勞務(wù)收入，為應(yīng)稅收入。如未按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真執(zhí)行個(gè)人所得稅法的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]112號(hào)，以下簡(jiǎn)稱通行政管理的規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，為隱匿收入的行為，由此造成不繳或少繳稅款的，是偷稅。
二、關(guān)于對(duì)納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)人偷稅的處理
1、扣繳義務(wù)人有偷稅行為，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，在追繳所偷稅款的同時(shí)加收滯納金，并移送司法機(jī)關(guān)。
2、扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人根據(jù)第一條第三項(xiàng)的規(guī)定構(gòu)成共同偷稅的，其偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，在追繳所偷稅款的同時(shí)加收滯納金，將三者一并移送司法機(jī)關(guān)。
3、中介人根據(jù)第一條第四項(xiàng)的規(guī)定有偷稅行為，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上并且數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款的同時(shí)加收滯納金，并移送司法機(jī)關(guān)。
4、扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人和中介人偷稅行為依據(jù)上述1至3項(xiàng)的規(guī)定未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款的同時(shí)加收滯納金，并處以偷稅數(shù)額5倍以下的罰款。
三、關(guān)于扣繳義務(wù)人的認(rèn)定
扣繳義務(wù)人的認(rèn)定，按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人。由于支付所得的單位和個(gè)人與取得所得的人之間有多重支付的現(xiàn)象，有時(shí)難以確定扣繳義務(wù)人。為保證全國(guó)執(zhí)行的統(tǒng)一，現(xiàn)將認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：凡稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定對(duì)所得的支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人，即為扣繳義務(wù)人。
四、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的規(guī)定
個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定，“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。
五、關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得費(fèi)用的計(jì)算與扣除
獲取勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅義務(wù)人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。對(duì)中介人和相關(guān)人員取得的上述報(bào)酬，應(yīng)分別計(jì)征個(gè)人所得稅。
六、在調(diào)查個(gè)人所得稅偷稅案件中，對(duì)納稅義務(wù)人收入取得地和居住地不在同一省級(jí)地區(qū)的，以納稅義務(wù)人、中介人居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主，案件涉及地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合協(xié)助。經(jīng)查證核實(shí)后查補(bǔ)的納稅義務(wù)人和中介人的稅款、滯納金的罰款，由其向居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納入庫(kù)，其中50%劃轉(zhuǎn)給收入取得地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
七、關(guān)于扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的處理
扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳納義務(wù)人應(yīng)納稅款的，根據(jù)稅收征管法第五章法律責(zé)任中第四十七條的規(guī)定處罰。納稅義務(wù)人在獲取所得時(shí)，未同時(shí)獲取完稅證明或未獲取足額的完稅證明，根據(jù)通告及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在次月7月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入，對(duì)不屬于代付稅款的，在申報(bào)的同時(shí)還要繳納稅款。
八、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行，通知發(fā)布前已經(jīng)處理的案件，不再變動(dòng)；尚未處理或者正在處理的案件，一律適用本通知。
國(guó)家稅務(wù)總局
一九九六年九月十七日