小規(guī)模納稅人出口業(yè)務的稅務處理
某增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，近期準備開展出口業(yè)務，但企業(yè)財務人員不清楚需要辦理哪些納稅申報手續(xù)，以及如何申報繳納稅款。
筆者認為，《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)〔2007〕123號）從小規(guī)模納稅人出口免稅資格認定、免稅申報、免稅核銷、視同內銷及補稅處理五個方面進行了規(guī)范，與原政策相比，政策更嚴謹，操作性更強，要求也更高，納稅人必須認真執(zhí)行。
免稅資格的認定
小規(guī)模納稅人免稅資格認定分為兩種情況：一是具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，按照《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國對外貿易法〉、調整出口退（免）稅辦法的通知》（國稅函〔2004〕955號）的相關規(guī)定，在外經貿部門辦理備案登記后的30日內，持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行基本賬戶號碼和海關進出口企業(yè)代碼等資料，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退稅的稅務機關辦理出口貨物免稅認定手續(xù)。
二是不具有進出口經營權的小規(guī)模納稅人，應在發(fā)生第一筆委托出口業(yè)務之前，填寫《出口貨物退（免）稅認定表》，并持工商營業(yè)執(zhí)照（副本及復印件）、稅務登記證（副本及復印件）、銀行基本賬戶號碼（復印件）、代理出口協(xié)議及主管退稅機關要求提供的其他資料，向主管退稅機關申請辦理出口免稅認定。要注意的是，《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）第八條規(guī)定，出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退稅。凡超過出口退稅申報期限的，視同內銷予以征稅，納稅人要掌握好時間節(jié)點。
增值稅免稅申報的要求
增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。也就是說，小規(guī)模納稅人無論是何種類型企業(yè)、采用何種貿易形式，出口貨物均按免稅辦理。小規(guī)模納稅人是委托代理出口的，其委托代理出口的貨物，也享受免征增值稅、消費稅政策，其進項稅額不予抵扣或退稅。生產企業(yè)自產產品或外貿企業(yè)委托小規(guī)模納稅人代理出口的貨物，應由小規(guī)模納稅人外貿型企業(yè)（受托企業(yè)）在規(guī)定的申報時限內，為委托方開具《代理出口貨物證明》。如果小規(guī)模納稅人從事加工貿易的，可按照現(xiàn)行有關規(guī)定向主管稅務機關申請開具相關免稅證明。小規(guī)模納稅人在貨物出口的次月納稅征期內，應向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，同時提供《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》及電子申報數(shù)據，由稅務機關的納稅申報受理部門進行審批，然后將審批后的相關表格轉交出口退稅部門。
出口貨物免稅的核銷
小規(guī)模納稅人按月收齊有關出口憑證的出口貨物，填寫免稅核銷表格，于貨物報關出口之日次月起4個月內，持相關資料到主管出口退稅業(yè)務的部門按月辦理出口貨物免稅核銷申報。小規(guī)模納稅人無法在規(guī)定期限辦理免稅核銷申報手續(xù)的，可在申報期限內向主管稅務機關（出口退稅部門）提出書面合理理由，申請免稅核銷延期申請，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續(xù)。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單。
《關于增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅核銷申報有關問題的通知》（國稅函〔2009〕108號）規(guī)定，從2009年4月1日起，納稅期限為一個季度的增值稅小規(guī)模納稅人，應在辦理納稅申報后下個季度的納稅申報期內，向主管稅務機關申請辦理出口貨物免稅核銷手續(xù)，無法在規(guī)定期限辦理的，可在申報期限內向主管稅務機關提出有合理理由的免稅核銷延期申報書面申請，經核準后，可延期一個季度辦理免稅核銷申報手續(xù)。在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質出口收匯核銷單的地區(qū)，對實行“出口收匯核銷網上報審系統(tǒng)”的小規(guī)模納稅人，可以比照相關規(guī)定執(zhí)行，申報出口貨物免稅時免于提供紙質出口收匯核銷單，稅務機關以出口收匯核銷單電子數(shù)據審核出口貨物免稅。屬于遠期收匯的，應按照現(xiàn)行出口退稅規(guī)定提供遠期結匯證明。
出口貨物不予免稅的規(guī)定
小規(guī)模納稅人出口下列貨物，除另有規(guī)定者外，應征收增值稅。如果貨物為應稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為生產企業(yè)，還應征收消費稅：1.國家規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物。2.未進行免稅申報的貨物。3.未在規(guī)定期限內辦理免稅核銷申報的貨物。4.雖已辦理免稅核銷申報，但未按規(guī)定向稅務機關提供有關憑證的貨物。5.經主管稅務機關審核不批準免稅核銷的出口貨物。6.未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。