國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)調(diào)整出口退稅申報(bào)辦法解讀
在出口退（免）稅申報(bào)中，企業(yè)因相關(guān)憑證與電子信息不符而無(wú)法通過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的現(xiàn)象十分常見。為了加快出口退稅進(jìn)度，方便企業(yè)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)“零差錯(cuò)”申報(bào)和審核無(wú)疑點(diǎn)通過，日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第61號(hào)，以下簡(jiǎn)稱61號(hào)公告），對(duì)現(xiàn)行出口退（免）稅申報(bào)方法進(jìn)行調(diào)整，明確自2014年1月1日起（以企業(yè)申報(bào)退免稅的日期為準(zhǔn)），企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱出口貨物勞務(wù)及服務(wù)），在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息比對(duì)無(wú)誤后，才能進(jìn)行正式的出口退（免）稅申報(bào)。
出口退（免）稅申報(bào)調(diào)整影響計(jì)算方式變化
按照現(xiàn)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）的規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)，其退（免）稅申報(bào)不能超過出口之日起至次年4月30日前最后一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期。主要包括企業(yè)端生成申報(bào)數(shù)據(jù)、進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報(bào)和正式申報(bào)三個(gè)步驟，如果企業(yè)在預(yù)申報(bào)中因電子信息不齊，也能正式申報(bào)退（免）稅，但不參與計(jì)算，應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)收齊電子信息，審核無(wú)誤后才能辦理退稅，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額，無(wú)論憑證與信息收齊與否，均參與應(yīng)納稅額的計(jì)算。而61號(hào)公告對(duì)上述規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整，企業(yè)在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無(wú)誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。其中，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
案例1（調(diào)整前）
假設(shè)A企業(yè)2013年8月以FOB價(jià)（出口貨物離岸價(jià)）方式報(bào)關(guān)出口兩筆貨物，出口銷售額折合人民幣分別為80000元（憑證收齊且信息齊全）和100000元（憑證收齊且信息不齊），當(dāng)期全部計(jì)入外銷收入，并按國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)的方法進(jìn)行了申報(bào)。已知出口貨物的征稅率為17%，退稅率為16%，則當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（含當(dāng)期憑證不齊部分）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝180000×（17%－16%）＝1800（元），當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（前期及當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率＝80000×16%＝12800（元）。生成申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）和《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）均為1800元。9月，該企業(yè)無(wú)內(nèi)外銷業(yè)務(wù)發(fā)生，但由于8月出口的100000元貨物因質(zhì)量問題發(fā)生退運(yùn)30000元，在海關(guān)辦理退運(yùn)后，實(shí)際收到報(bào)關(guān)單上的FOB價(jià)和電子信息均為70000元。因此，在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)中，該企業(yè)對(duì)前期已申報(bào)的100000元按憑證不齊進(jìn)行了全額沖減，并將70000元的出口銷售額按憑證收齊重新進(jìn)行了申報(bào)，則當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（70000－100000）×（17%－16%）＝-300（元），當(dāng)期免抵退稅額＝70000×16%＝11200（元）。生成申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”欄（第18欄）和《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）均為0元，“結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”欄（第26欄）為300元；當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》“免抵退辦法出口貨物銷售額”欄（第7欄）和《免抵退稅申報(bào)匯總表》“免抵退出口貨物勞務(wù)銷售額”欄（第4欄）均為-30000元，該企業(yè)在9月對(duì)8月申報(bào)的差錯(cuò)數(shù)據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。
案例2（調(diào)整后）
接案例1，按61號(hào)公告，出口日期改為2014年8月，其他條件不變。在8月，A企業(yè)對(duì)憑證收齊且信息齊全的80000元進(jìn)行了免抵退稅預(yù)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)無(wú)誤后生成正式申報(bào)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）＝80000×（17%－16%）＝800（元），當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)（當(dāng)期憑證收齊部分）×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率＝80000×16%＝12800（元）。9月，由于8月出口的100000元在9月是按70000元收齊憑證且信息齊全的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)申報(bào)確認(rèn)無(wú)誤后生成正式申報(bào)。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝70000×（17%－16%）＝700（元），當(dāng)期免抵退稅額＝70000×16%＝11200（元），出口退（免）稅實(shí)現(xiàn)“零差錯(cuò)”申報(bào)。
出口退（免）稅申報(bào)相關(guān)問題的處理
61號(hào)公告規(guī)定，與本公告相沖突內(nèi)容的文件自執(zhí)行之日起同時(shí)廢止，并處理好以下幾個(gè)方面的問題。
1.企業(yè)收不到信息或內(nèi)容不符的處理。一是屬于憑證信息錄入錯(cuò)誤的，應(yīng)更正后再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；二是屬于未在“中國(guó)電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進(jìn)行出口貨物報(bào)關(guān)單確認(rèn)操作或未按規(guī)定進(jìn)行增值稅專用發(fā)票認(rèn)證操作的，應(yīng)進(jìn)行上述操作后，再次進(jìn)行預(yù)申報(bào)；三是除上述原因外，可填寫《出口企業(yè)信息查詢申請(qǐng)表》，將缺失對(duì)應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報(bào)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由其協(xié)助查找相關(guān)信息。如果在退（免）稅申報(bào)期截止之日前，因上述原因無(wú)法完成預(yù)申報(bào)的，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《出口退（免）稅憑證無(wú)相關(guān)電子信息申報(bào)表》及其電子數(shù)據(jù)和退（免）稅申報(bào)憑證及資料。經(jīng)審核無(wú)誤后，正式申報(bào)時(shí)間不受退（免）稅申報(bào)期截止之日的限制。否則，不得進(jìn)行退（免）稅申報(bào)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行免稅申報(bào)或納稅申報(bào)。
2.退稅申報(bào)新舊政策交替的處理。61號(hào)公告規(guī)定，出口貨物勞務(wù)及服務(wù)不包括生效前已按原辦法申報(bào)的憑證或信息不齊的出口銷售額。特別是生產(chǎn)企業(yè)已按原辦法申報(bào)憑證或信息不齊的，在61號(hào)公告生效后應(yīng)及時(shí)收齊有關(guān)憑證、進(jìn)行預(yù)申報(bào)，并在憑證齊全、信息通過預(yù)申報(bào)核對(duì)無(wú)誤后進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)。正式申報(bào)時(shí)，只計(jì)算免抵退稅額，不計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。
3.先退稅后核銷退（免）稅的處理。符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第九條第四項(xiàng)規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，不在61號(hào)公告規(guī)定范圍之內(nèi)，其免抵退稅申報(bào)仍按原辦法執(zhí)行。