舊設(shè)備用于投資應(yīng)視同銷售處理
某公司是增值稅一般納稅人，用一批自己使用過的機(jī)器設(shè)備，以評估價作為投資設(shè)立新公司，該批設(shè)備雖然是2009年1月以后購入，但購進(jìn)時因未取得增值稅專用發(fā)票，當(dāng)時并未抵扣進(jìn)項稅。該公司咨詢，現(xiàn)在對外投資是否屬于視同銷售行為？如果是，如何計繳增值稅與企業(yè)所得稅？
增值稅視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第（六）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶應(yīng)視同銷售貨物。另根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
由此可見，將使用過的固定資產(chǎn)用于對外投資，是視同銷售行為，因為該公司是以評估價對外投資的，投資額即可認(rèn)定為視同銷售額，應(yīng)以對外投資額作為視同銷售額計算繳納增值稅。
作為投資的固定資產(chǎn)雖然在購進(jìn)行時沒有抵扣進(jìn)項稅，但根據(jù)財稅〔2008〕170號文件“銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”規(guī)定，雖然，在2009年以后購時此項固定資產(chǎn)時，因沒有取得增值稅專用發(fā)票，沒能抵扣進(jìn)項稅，放棄了進(jìn)項稅抵扣的權(quán)利。但是，對外投資視同銷售時也要按照一般納稅人的法定稅率17%繳納增值稅。
企業(yè)所得稅也視同銷售
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將使用過固定資產(chǎn)移送他人作為投資，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。另外，企業(yè)所得稅法實施條例進(jìn)一步明確規(guī)定，企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資，勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，所稱公允價值，指市場價格確定的價值。因此，企業(yè)將使用過的固定資產(chǎn)用于投資，視同銷售使用過的固定資產(chǎn)，取得非貨幣形式的收入為股權(quán)投資，應(yīng)按照市場價格確定的價值確認(rèn)收入，即應(yīng)以評估價確定收入。另外，依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。所以，應(yīng)將使用過的固定資產(chǎn)對外投資的評估價扣除其賬面凈值作為視同銷售的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
總之，將使用過的機(jī)器設(shè)備對外投資，應(yīng)認(rèn)定為對外股權(quán)投資和視同銷售使用過的固定資產(chǎn)兩種行為，分別繳納增值稅和企業(yè)所得稅。