以無(wú)形資產(chǎn)投資入股 是否繳增值稅
近日，有“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)納稅人咨詢以專利等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資入股，是否需要繳納增值稅的問(wèn)題，筆者解答如下。
回顧營(yíng)業(yè)稅相關(guān)法規(guī)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)投資入股的規(guī)定，主要包括以下兩方面：
（一）對(duì)于與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”處理，繳納營(yíng)業(yè)稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤(rùn)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕第490號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營(yíng)業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）對(duì)于參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕第191號(hào)）規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
上述“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）明確規(guī)定為，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
對(duì)照“營(yíng)改增”的規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，自2013年8月1日起執(zhí)行）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施辦法）在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中明確，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”和“文化創(chuàng)意服務(wù)中商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，具體包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。實(shí)施辦法第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前述營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收范圍，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍。
對(duì)于專利等無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅的問(wèn)題，實(shí)施辦法第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》僅保留了“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅”的優(yōu)惠，并不涉及投資入股。
筆者認(rèn)為，以專利等無(wú)形資產(chǎn)入股，投資人取得了對(duì)應(yīng)股權(quán)，屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該繳納增值稅，對(duì)于涉及專利及非專利技術(shù)投資入股，按規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠。不過(guò)值得注意的是，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷(xiāo)售貨物。而實(shí)施辦法第十一條對(duì)視同提供應(yīng)稅服務(wù)作出規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。也就是說(shuō)，第十一條并未提及專利等無(wú)形資產(chǎn)用于投資，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，導(dǎo)致理解產(chǎn)生歧義，建議相關(guān)部門(mén)盡快明確此問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人對(duì)類似業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)充分考慮政策變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)根據(jù)政策變化，正確履行納稅義務(wù)。