汽油用途難區(qū)分 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣費(fèi)思量
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）文件，從今年8月1日起，增值稅一般納稅人購入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，但專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的除外。現(xiàn)實(shí)中，小汽車發(fā)生的汽油費(fèi)都取得了增值稅專用發(fā)票，該進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何處理？
一種觀點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定了5種情況下不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)納稅人來說，可以理解為“法無禁止即自由”。只要納稅人小汽車耗油不屬于增值稅暫行條例第十條列舉的5個(gè)不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，都可以進(jìn)行抵扣。
另外，納稅人發(fā)生的汽油費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票并無不妥，因?yàn)榧{稅人銷售貨物，除向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物和銷售貨物適用免稅規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票情形，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。
可見，納稅人按規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票，如果不在稅法明確規(guī)定不能抵扣范圍之內(nèi)的，應(yīng)允許抵扣。
必須注意的是，增值稅是對(duì)消費(fèi)征稅的，納稅人的小汽車既用于生產(chǎn)經(jīng)營，又用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，則用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)發(fā)生的汽油費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。
理由是：財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在修訂增值稅暫行條例時(shí)，借鑒國際慣例，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品小汽車所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件，從8月1日起，專用于不得抵扣項(xiàng)目的小汽車，其進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不得抵扣。相應(yīng)的，其耗油也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。也就是說，小汽車耗油進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣，以小汽車進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣為前提條件。
筆者贊同第一種觀點(diǎn)。即使小汽車的耗油在多數(shù)情況下是消費(fèi)用途，而且從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，但在國家稅務(wù)總局未明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之前，應(yīng)準(zhǔn)予其抵扣。建議考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及納稅人小汽車耗油難以準(zhǔn)確區(qū)分用途的特征，為了避免可能產(chǎn)生的稅收漏洞，可參照企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的做法，統(tǒng)一按從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額的60%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，可以增加政策的可操作性，減輕納稅人的稅負(fù)，營造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。