19類貨物勞務享出口免稅
日前，《國家稅務總局關(guān)于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號，以下簡稱公告）明確，自2013年4月1起，出口企業(yè)或其他單位（以下簡稱出口企業(yè)）應在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)填報《免稅出口貨物勞務明細表》，向主管稅務機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。否則，按照《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號，以下簡稱管理辦法）第十一條第（七）項規(guī)定，未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務征免增值稅、消費稅。
19類出口貨物進入免稅范圍
根據(jù)公告《免稅出口貨物勞務明細表》中列名分類，適用此表申報出口貨物勞務免稅范圍的，主要包括19項（不含特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務）：增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；避孕藥品和用具，古舊圖書；軟件；含黃金、鉑金成分貨物；鉆石及其飾品；國家計劃內(nèi)的卷煙；購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設備；非列名生產(chǎn)企業(yè)購進的非視同自產(chǎn)貨物；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物；外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；來料加工出口貨物；邊境地區(qū)出口企業(yè)以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤毗鄰國家，并采取現(xiàn)金人民幣結(jié)算方式的出口貨物；未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或開具代理出口貨物證明的出口貨物；已申報出口退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)補齊相關(guān)單證的出口貨物；旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物勞務；出口但未計外銷銷售收入的樣品、展品；其他免稅情形的出口貨物。同時，適用于增值稅出口貨物免稅范圍的，如果有消費稅應稅消費品，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅且不允許在內(nèi)銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。
19項免稅出口貨物勞務的4種申報方式
適用《免稅出口貨物勞務明細表》增值稅出口貨物勞務和消費稅出口貨物申報免稅的，應根據(jù)上述19項范圍，分為4種情況，在規(guī)定的期限內(nèi)進行免稅申報與免稅核銷。
一是屬于政策免稅規(guī)定的出口貨物勞務申報。出口企業(yè)應于貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生的次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務明細表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關(guān)辦理免稅申報手續(xù)（下同），比如避孕藥品和用具、古舊圖書、鉆石及其飾品等商品的出口免稅申報。
二是非出口企業(yè)委托的出口貨物免稅申報。委托方企業(yè)在貨物勞務免稅業(yè)務發(fā)生次月（按季度進行增值稅納稅申報的為次季度）的增值稅納稅申報期內(nèi)，憑受托方主管稅務機關(guān)簽發(fā)的《代理出口貨物證明》以及代理出口協(xié)議副本等資料，按免稅申報手續(xù)向主管稅務機關(guān)辦理增值稅、消費稅免稅申報，比如外貿(mào)企業(yè)代理出口不擁有進出口經(jīng)營權(quán)流通企業(yè)的商品應申報免稅。
三是退稅改免稅出口貨物勞務的申報。對因未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證以及未按期開具《代理出口貨物證明》三種情況，無法實現(xiàn)退（免）稅的，并已確定企業(yè)要實行免稅政策的，應在申報退（免）稅截止期限滿（即自報關(guān)出口之日起次年4月30日之前）的次月增值稅納稅申報期內(nèi)，按免稅申報手續(xù)向主管稅務機關(guān)申報免稅。比如，A生產(chǎn)企業(yè)2011年10月15日出口一筆貨物，自報關(guān)出口之日起至2012年4月18日（征期順延）之前的增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊單證向主管稅務機關(guān)申報退（免）稅，按照管理辦法的規(guī)定，應當在2012年4月的次月，即5月31日前的增值稅納稅申報期內(nèi)申報免稅。
另外，需要注意公告第三條第（二）項的規(guī)定，出口企業(yè)在按上述三種情況申報免稅時，應將以下憑證按《免稅出口貨物勞務明細表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：1.出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；2.出口發(fā)票；3.委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關(guān)出具的代理出口貨物證明；4.屬購進貨物直接出口的，還應提供相應的合法有效的進貨憑證，合法有效的進貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；5.以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2項、第4項憑證。
四是需要開具免稅證明及免稅核銷的申報。除上述19類出口貨物勞務申報免稅的方式以外，還有兩種情況需要開具免稅證明及免稅核銷的，一是國家計劃內(nèi)出口的卷煙；二是來料加工委托加工（不含生產(chǎn)企業(yè)來料加工自營生產(chǎn)的出口貨物勞務，此情況只需申請開具《免稅出口貨物勞務明細表》）。具體操作詳見管理辦法第九條第（四）項。
出口貨物勞務免稅其他問題處理
（一）退稅改免稅已過申報期的處理
根據(jù)公告第三條第（四）項規(guī)定，主管稅務機關(guān)已受理出口企業(yè)的退（免）稅申報，但在免稅申報期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務機關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報免稅。如B外貿(mào)企業(yè)2012年12月8日報關(guān)出口的貨物，在2013年2月收齊單證，于3月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報了退（免）稅。6月，經(jīng)過主管稅務機關(guān)審核發(fā)現(xiàn)，此筆業(yè)務不符合退（免）稅規(guī)定，適用于免稅，但已經(jīng)超過了最后申報免稅的期限（即5月31日前的增值稅納稅申報期內(nèi)）。因此，根據(jù)上述規(guī)定，B外貿(mào)企業(yè)可在主管稅務機關(guān)審核不予退（免）稅的次月，即7月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報免稅，不屬于違規(guī)申報。
（二）增值稅免稅出口貨物勞務進項稅額的處理
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務，其進項稅額不得抵扣和退稅，應當轉(zhuǎn)入成本，包括輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的。如出口加工區(qū)內(nèi)C生產(chǎn)企業(yè)，2012年10月將廠內(nèi)部分廠房出租給D公司，期間D公司耗用C企業(yè)區(qū)外購買的生產(chǎn)用電3萬元（不含稅價），進項稅額0.51萬元。根據(jù)上述規(guī)定，0.51萬元的區(qū)外購電，C企業(yè)不能申報退稅，應按免稅處理，其進項稅額作進項稅轉(zhuǎn)出處理。
（三）放棄免稅權(quán)的相關(guān)事項
公告第三條第（六）項明確，出口企業(yè)如果決定放棄免稅的，應向主管稅務機關(guān)報送《出口貨物勞務放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。
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