“營改增”后廣告企業(yè)稅負分析
國務(wù)院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大到北京等8省市。根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，筆者選取具有代表性的廣告業(yè)，以案例形式，就其“營改增”后不同類型納稅人的稅負進行比較，并分析其市場影響，供企業(yè)經(jīng)營決策時參考。
廣告業(yè)的稅負比較分析
例1，東方廣告公司為某化妝品公司制作廣告，并在西部電視臺發(fā)布廣告，東方廣告公司收取化妝品公司廣告費106萬元，支付西部電視臺廣告發(fā)布費53.5萬元，本期發(fā)生相關(guān)購進3.51萬元。
1.假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺廣告發(fā)布費和相關(guān)購進的發(fā)票均符合抵扣進項稅額的條件，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為106÷1.06×6%－53.5÷1.06×6%－3.51÷1.17×17%＝2.46（萬元）。
可比口徑稅負率為2.46÷106×100%＝2.32%。
2.假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，只能提供營業(yè)稅發(fā)票，東方廣告公司依據(jù)政策實行差額征稅，其應(yīng)繳增值稅為（106－53.5）÷1.06×6%－3.51÷1.17×17%＝2.46（萬元）。
可比口徑稅負率為2.46÷106×100%＝2.32%。
3.假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為106÷1.03×3%＝3.09（萬元）。
可比口徑稅負率為3.09÷106×100%＝2.91%。
4.假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為（106－53.5）÷1.03×3%＝1.53（萬元）。
可比口徑稅負率為1.53÷106×100%＝1.44%。
以上比較可見，在試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人（2.91%＞2.32%）；在非試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人（1.44%＜2.32%）。
采購廣告服務(wù)的市場影響分析
例2，伊地公司（增值稅一般納稅人）采購廣告宣傳服務(wù)，A公司、B公司和C公司報價均為100萬元。A公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，B公司為試點地區(qū)小規(guī)模納稅人，C公司為非試點地區(qū)納稅人。
假定A、B、C三家公司均能按稅法規(guī)定提供發(fā)票，由于增值稅是價外稅，伊地公司將主要考慮采購成本：
1.若采購A公司廣告宣傳服務(wù)，將取得6%的進項稅額，采購成本為100－100÷1.06×6%＝94.34（萬元）。
2.若采購B公司廣告宣傳服務(wù)，將取得3%的進項稅額，采購成本為：100－100÷1.03×3%＝97.09（萬元）。
3.若采購C公司廣告宣傳服務(wù)，無進項稅額抵扣，采購成本為100萬元。
采購A公司廣告宣傳服務(wù)，成本最低；采購B公司廣告服務(wù)，成本次之；采購C公司廣告服務(wù)，成本最高。這樣，在報價等條件相當?shù)那疤嵯?，伊地公司將選擇試點地區(qū)增值稅一般納稅人A公司。
如果B公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務(wù)，在其他條件相當?shù)那疤嵯?，只有降低報價。假定降價為x，那么當下列方程式成立時，B公司可贏得優(yōu)勢：（100－x）×[1－1÷（1＋3%）×3%]≤94.34，即x≥2.83萬元，這時，B公司減少利潤≥（100－100÷1.03×3%）－（97.17－97.17÷1.03×3%）＝2.75（萬元）。
如果C公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務(wù)，在其他條件相當?shù)那疤嵯?，假定降價為y，那么當下列方程式成立時，C公司可贏得優(yōu)勢：100－y≤94.34，即y≥5.66萬元，這時，C公司減少利潤≥（100－100×5%）－（94.34－94.34×5%）＝5.38（萬元）。
以上比較可見，在市場競爭中，試點地區(qū)增值稅一般納稅人最具優(yōu)勢，試點地區(qū)小規(guī)模納稅人次之，而非試點地區(qū)納稅人最不具優(yōu)勢。