解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第5號(hào)：直銷(xiāo)企業(yè)繳增值稅應(yīng)關(guān)注兩要點(diǎn)
國(guó)家稅務(wù)總局于日前發(fā)文，就直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額問(wèn)題進(jìn)行了明確。在政策具體執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)該注意哪些關(guān)鍵點(diǎn)呢？
注意直銷(xiāo)和代銷(xiāo)的區(qū)別
直銷(xiāo)通常的定義是，由直銷(xiāo)人員于零售商店以外的地方，向消費(fèi)者銷(xiāo)售商品，并對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)作詳細(xì)說(shuō)明或示范。
關(guān)于直銷(xiāo)的定義還有以下幾種：直銷(xiāo)，就是跨過(guò)中間環(huán)節(jié)直接把產(chǎn)品推向渠道終端和消費(fèi)者見(jiàn)面的銷(xiāo)售形式；直銷(xiāo)，就是某企業(yè)的產(chǎn)品通過(guò)人際關(guān)系，依靠人與人之間層層的誠(chéng)實(shí)口碑，傳輸商品信息，使傳輸對(duì)象購(gòu)買(mǎi)商品，而傳輸者從中獲取利潤(rùn)的一種營(yíng)銷(xiāo)方式。
通俗地說(shuō)，直銷(xiāo)就是直銷(xiāo)員在推薦產(chǎn)品取得報(bào)酬的同時(shí)，還建立、發(fā)展直銷(xiāo)員網(wǎng)絡(luò)，并根據(jù)這個(gè)網(wǎng)絡(luò)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)獲取經(jīng)濟(jì)收入的一種營(yíng)銷(xiāo)方式，這種方式又稱(chēng)多層次直銷(xiāo)。
“代銷(xiāo)”的經(jīng)濟(jì)含義為商品的供貨方將其商品以賒賣(mài)的方式供下一環(huán)節(jié)的賣(mài)方銷(xiāo)售。此時(shí)，其財(cái)務(wù)意義上的資 金所有權(quán)（債權(quán)）仍為供方，其銷(xiāo)售權(quán)為賣(mài)方。賣(mài)方在商品銷(xiāo)售后扣除自己的利潤(rùn)所得，再將貨款按進(jìn)價(jià)成本付款給供貨方。此前，在銷(xiāo)售方的財(cái)務(wù)意義上體現(xiàn)為“已銷(xiāo)應(yīng)付貨款”的，為債務(wù)方。此種營(yíng)銷(xiāo)方式的市場(chǎng)資金風(fēng)險(xiǎn)完全由供貨方承擔(dān)，賣(mài)貨方無(wú)任何市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，僅承擔(dān)商品在銷(xiāo)期間的實(shí)物保管安全責(zé)任，是銷(xiāo)售商非常愿意采取的一種商品營(yíng)銷(xiāo)方式，風(fēng)險(xiǎn)為零、無(wú)本經(jīng)營(yíng)，又是一種融資手段。
搞清不同形式銷(xiāo)售合同的關(guān)系
代銷(xiāo)合同中，代銷(xiāo)人對(duì)代銷(xiāo)貨物能否銷(xiāo)得出去不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。購(gòu)銷(xiāo)合同中，所銷(xiāo)售物品轉(zhuǎn)移給需方后，能否銷(xiāo)售出去，供方不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在訂立合同時(shí)，買(mǎi)賣(mài)雙方應(yīng)就合同內(nèi)容進(jìn)行約定，如屬代銷(xiāo)合同，就應(yīng)約定代銷(xiāo)費(fèi)用、代銷(xiāo)條件等內(nèi)容。
代銷(xiāo)的本義是代理銷(xiāo)售，其本質(zhì)是代理，是指被代理人或委托人授予代理商以“銷(xiāo)售商品的代理權(quán)”，在銷(xiāo)售代理權(quán)限內(nèi)代理商代理委托人搜集訂單、銷(xiāo)售以及辦理銷(xiāo)售有關(guān)事務(wù)。代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)在合同關(guān) 系的連續(xù)性和長(zhǎng)期性、銷(xiāo)售區(qū)域的固定性、交易量限制、對(duì)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的限制等方面均有相同之處，所以在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有的人會(huì)錯(cuò)誤地將代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)混為一談。
具體來(lái)說(shuō)，代銷(xiāo)與經(jīng)銷(xiāo)主要有以下幾點(diǎn)區(qū)別：
1.代銷(xiāo)的雙方是一種代理關(guān)系，而經(jīng)銷(xiāo)雙方則是一種買(mǎi)賣(mài)關(guān)系。
2.代銷(xiāo)是以委托人，即廠商的名義銷(xiāo)售，簽訂銷(xiāo)售合同，而經(jīng)銷(xiāo)商則以自己的名義從事銷(xiāo)售。
3.代銷(xiāo)商的收入是傭金收入，而經(jīng)銷(xiāo)商的收入則是商品買(mǎi)賣(mài)的差價(jià)收入。
4.從法律關(guān)系上講，代銷(xiāo)行為即委托人行為，代銷(xiāo)商與第三人之間在授權(quán)范圍內(nèi)發(fā)生的民事行為的法律后果歸于委托人（供貨商），而經(jīng)銷(xiāo)商與用戶(hù)之間發(fā)生的民事行為的法律后果須由其自己承擔(dān)。
委托合同屬于服務(wù)性合同，服務(wù)合同包括保管、行紀(jì)、居間、委托等很多種類(lèi)的合同。
委托合同、行紀(jì)合同和居間合同三者的相同點(diǎn)都是屬于提供勞務(wù)性質(zhì)的合同，其合同標(biāo)的是提供勞務(wù)，而不是交付物。其中，委托合同的適用范圍比較寬泛，委托合同的當(dāng)事人其經(jīng)營(yíng)資格不需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批和登記，而行紀(jì)合同和居間合同的當(dāng)事人其經(jīng)營(yíng)資格則需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門(mén)的審批和登記。
而且，委托合同可以是無(wú)償?shù)模屑o(jì)合同和居間合同則必須是有償?shù)摹?/span>
與委托合同比較，行紀(jì)合同適用范圍相對(duì)較窄，限于代銷(xiāo)、寄售等貿(mào)易行為（如房地產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)公司代銷(xiāo)房產(chǎn)），其行為只能是法律行為，而居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會(huì)，其行為本身不具有法律意義。
國(guó)家稅務(wù)總局在公告解讀中指出，直銷(xiāo)員按照批發(fā)價(jià)向直銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物，再按照零售價(jià)向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物?！吨变N(xiāo)管理?xiàng)l例》并未明 文禁止直銷(xiāo)企業(yè)和直銷(xiāo)員構(gòu)成買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系，《直銷(xiāo)管理?xiàng)l例》使用“推銷(xiāo)合同”一詞來(lái)界定直銷(xiāo)員和直銷(xiāo)企業(yè)的關(guān)系。至于“推銷(xiāo)合同”的屬性，目前法律界是有爭(zhēng)議的。
由于這一模式下，直銷(xiāo)員擁有貨物的所有權(quán)，卻不具有貨物的定價(jià)權(quán)，所以很難說(shuō)構(gòu)成買(mǎi)賣(mài)合同關(guān)系或者行紀(jì)合同關(guān)系?？傊吨变N(xiāo)管理?xiàng)l例》使用的“推銷(xiāo)合同”是個(gè)難點(diǎn)，同時(shí)具備買(mǎi)賣(mài)合同和行紀(jì)合同等的部分特點(diǎn)。
居間合同是為委托人提供與第三人訂立合同的機(jī)會(huì)，服務(wù)范圍有限制，居間人本人并不參與委托人和第三人之間的合同。行紀(jì)合同的行紀(jì)人以自己的名義為委托人辦事，與相對(duì)人直接發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，行為結(jié)果間接的歸于委托人。居間合同可能從委托人和其相對(duì)人雙方都收取費(fèi)用，而行紀(jì)合同僅能向委托人收費(fèi)。
國(guó)家稅務(wù)總局2013年5號(hào)公告解讀中描述的，“直銷(xiāo)員僅起到中介介紹作用，直銷(xiāo)企業(yè)按照零售價(jià)向直銷(xiāo)員介紹的消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物，并另外向直銷(xiāo)員支付報(bào)酬。”很明顯屬于居間合同關(guān)系，而不是行紀(jì)合同關(guān)系，因此不屬于代銷(xiāo)，不適用代銷(xiāo)視同銷(xiāo)售繳納增值稅的規(guī)定。