18種情形的研發(fā)費用不得加計扣除
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除辦法等的規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。從企業(yè)納稅實踐來看，可以加計扣除的研發(fā)費用范圍一直是企業(yè)涉稅實務(wù)中的難點，不易把握。筆者經(jīng)過收集、歸納和分析，列出不得加計扣除研發(fā)費用的18種情形，供參考。
1.非居民企業(yè)不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。因此，非居民企業(yè)納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
2.超過5年的研發(fā)費用不再繼續(xù)加計扣除。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)所得稅實施條例第十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第5條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。由此可見，企業(yè)不論當(dāng)期是否虧損，都應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除。研究開發(fā)費用加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
3.不征稅收入的專項撥款不得加計扣除。有些企業(yè)會取得相關(guān)政府部門撥付的財政資金，如果收到的財政撥款已經(jīng)作為不征稅收入核算，那么其發(fā)生的費用均不得作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，也不得作為費用在企業(yè)所得稅前扣除。
4.非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
5.委托外單位研究開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除。需要注意的是，對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
6.未按規(guī)定報備的研發(fā)費用不得加計扣除。研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。對研究開發(fā)費用，企業(yè)必須實行專賬管理，按照規(guī)定項目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額，并在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送。
7.未提供項目協(xié)議或合同的，不得加計扣除。企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)在申請加計扣除時，向稅務(wù)機關(guān)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不能提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。
8.限制和淘汰禁止類的產(chǎn)品、技術(shù)、工藝項目，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
9.企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費用，如職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費和“五險一金”均不可以加計扣除；非在職的臨時外聘研發(fā)人員工資、薪金不得加計扣除；為研究開發(fā)活動提供直接管理和服務(wù)的人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等不可以加計扣除。
10.用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備維護、維修、改建、改裝等費用不得加計扣除。
11.用于中間試驗和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等不可以加計扣除。
12.直接對外銷售的研發(fā)產(chǎn)品，其研發(fā)成本中的材料、燃料及動力等費用不得加計扣除。
13.研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用不可以加計扣除。
14.與研發(fā)活動有直接關(guān)系的一些其他費用也不可以加計扣除，比如會議費、差旅費、辦公費、通信費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、業(yè)務(wù)招待費等。
15.法律、行政法規(guī)不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用不得加計扣除，比如財政撥款等不征稅收入用于支出所形成的費用。
16.財務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
17.不符合規(guī)定的研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除。即對非創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)生的研究開發(fā)費用不得加計扣除。還有需要注意的是，可享受加計扣除的研發(fā)活動不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。
18.研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。對企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，一律不得實行加計扣除。