管道運輸企業(yè)“營改增”后稅負超3%部分可退稅
某管道運輸公司位于“營改增”試點地區(qū)，主要從事暖氣輸送服務，屬于增值稅一般納稅人。2012年12月該公司向客戶運輸暖氣共取得不含稅收入300000萬元，同時隨同暖氣輸送向客戶收取管道維護費50000元，當月發(fā)生可抵扣的增值稅進項稅額為15000元。那么，該公司12月實際應該繳納的增值稅是多少呢？
首先，管道運輸公司隨同暖氣輸送向客戶收取的管道維護費應計算增值稅銷項稅額?！敦斦俊叶悇湛傟P于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）中附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！惫艿肋\輸公司收取的管道維護費，屬于向客戶提供暖氣輸送服務過程中隨同應稅服務收取的價外費用，應按規(guī)定作為銷售額的一部分計算增值稅銷項稅額。
其次，管道運輸公司實際稅負超過規(guī)定標準的部分可申請退還。財稅〔2011〕111號文附件3《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中第二條第（三）項指出：“試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！薄敦斦俊叶悇湛偩株P于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）中進一步規(guī)定：“《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第（三）項、第（四）項中增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！?/span>
從該公司的情況來看，2012年12月發(fā)生的銷項稅額為300000×11%＋50000÷（1＋11%）×11%＝37954.95（元），當期可抵扣的進項稅額為15000元，應納稅額為37954.95－15000＝22954.95（元），當期實際稅負為22954.95÷[300000＋50000÷（1＋11%）]＝6.7%，超過了3%的標準。因此，該管道運輸公司2012年12月實際應繳納的增值稅為[300000＋50000÷（1＋11%）] ×3%＝10351.35（元），可申請辦理即征即退的增值稅為22954.95-10351.35＝12603.6（元）。