企業(yè)籌辦費(fèi)不包括裝修費(fèi)用
某企業(yè)2010年開始籌辦，2011年正式生產(chǎn)經(jīng)營，在2011年度匯算清繳時(shí)一次性扣除籌辦費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)籌辦費(fèi)中包括裝修的費(fèi)用，應(yīng)分期攤銷，不能一次性稅前扣除。
企業(yè)認(rèn)為，裝修是籌辦期間必須發(fā)生的費(fèi)用，屬于籌辦費(fèi)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定：“新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變?！逼髽I(yè)所得稅法中并沒有規(guī)定籌辦費(fèi)的范圍，因此企業(yè)認(rèn)為，裝修費(fèi)用是籌辦費(fèi)的一部分，可以一次性稅前扣除。
2008年開始實(shí)施的企業(yè)所得稅法中確實(shí)并沒有規(guī)定籌辦費(fèi)的范圍，但不能因此把一切籌辦期間發(fā)生的支出都并入籌辦費(fèi)。在企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定的情況下，我們可以先來參考以前的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)的規(guī)定。
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)中外合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)征收所得稅問題幾項(xiàng)規(guī)定的通知》（（86）財(cái)稅外字第102號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用是指與企業(yè)籌建有關(guān)的費(fèi)用，其范圍包括：籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購置、建造支出；購進(jìn)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?！?/span>
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記銀行存款。”
可見，無論是以前的稅收法規(guī)，還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，籌辦費(fèi)的范圍都僅是費(fèi)用化的支出，而不包括資本性的支出。
雖然企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定籌辦費(fèi)的范圍，但也能夠從中找到裝修費(fèi)用不能一次性稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除?！笔找嫘灾С鍪侵钙髽I(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出，資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。比如人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，支出的效益僅與本納稅年度有關(guān)，應(yīng)作為收益性支出；企業(yè)裝修和購建固定資產(chǎn)的支出，支出的效益會(huì)通過房屋和固定資產(chǎn)的不斷使用逐步回收，支出的效益不僅與本納稅年度相關(guān)，也與以后納稅年度相關(guān)。因此，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的裝修費(fèi)用屬于資本性支出，不能一次性稅前扣除。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！币虼?，企業(yè)籌辦期間發(fā)生的裝修費(fèi)用應(yīng)不少于3年攤銷。