變更注冊(cè)登記并非新辦企業(yè)
近日，王老板來電咨詢說，他的公司是2008年成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，今年他想把獨(dú)資企業(yè)變更為一人有限責(zé)任公司。他問，變更后的公司是否屬于新辦企業(yè)？以后企業(yè)所得稅是到國(guó)稅局繳還是到地稅局繳納？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕120號(hào)）規(guī)定，以2008年為基年，2008年底之前，國(guó)稅局、地稅局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整，2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。2009年起新增企業(yè)，是指按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2006〕1號(hào)）及有關(guān)規(guī)定的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成立的企業(yè)。
首先，組織機(jī)構(gòu)代碼不變的，不能作為新辦企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，質(zhì)檢部門頒布的組織機(jī)構(gòu)代碼一般是不變的，而工商部門在辦理企業(yè)變更登記時(shí)，只變更企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍等，其組織機(jī)構(gòu)代碼并沒改變，王老板將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更為責(zé)任有限公司，按工商、質(zhì)檢部門規(guī)定，也不能作為新辦企業(yè)。即使是將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更為公司后，只是由過去繳納個(gè)人所得稅變?yōu)槔U納企業(yè)所得稅，并不能作為新辦企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件。
其次，根據(jù)財(cái)稅〔2006〕1號(hào)文件規(guī)定，新辦企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：一是按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的企業(yè)；二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例一般不得超過25%。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，新辦企業(yè)的權(quán)益性投資以非貨幣性資產(chǎn)出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)（審計(jì)、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估的，以評(píng)估后的價(jià)值作為出資金額；未經(jīng)評(píng)估的，由納稅提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場(chǎng)價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
依據(jù)上述規(guī)定，王老板2008年成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，于2013年變更為有限責(zé)任公司，實(shí)際上是注銷了原個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，新設(shè)立了有限責(zé)任公司。但只要非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性資產(chǎn)中所占比例超過25%，仍不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其企業(yè)所得稅仍由原地稅局管轄。如果非貨幣資產(chǎn)在新公司權(quán)益性投資中所占比例低于25%，則視為新辦企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)稅局管轄。