刷卡消費(fèi)應(yīng)按全額確認(rèn)收入
稅務(wù)機(jī)關(guān)在一次檢查中發(fā)現(xiàn)，2012年某高檔餐飲企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中有1000萬(wàn)元為消費(fèi)者用銀行卡結(jié)賬。因?yàn)橛勉y行卡結(jié)賬，餐飲企業(yè)將支付給銀行的2%的手續(xù)費(fèi)。餐飲企業(yè)以實(shí)際收入980萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就付給銀行的20萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。餐飲企業(yè)老板覺(jué)得太虧了，認(rèn)為企業(yè)實(shí)際只收到了980萬(wàn)元，那20萬(wàn)元被銀行拿走了，不應(yīng)按照全額繳營(yíng)業(yè)稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋?zhuān)鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！逼髽I(yè)應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款作為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，因此該餐飲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅（1000-980）×5%=1（萬(wàn)元）。
該餐飲企業(yè)在補(bǔ)繳了營(yíng)業(yè)稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其企業(yè)所得稅的營(yíng)業(yè)收入也是按照差額申報(bào)的，便對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了納稅輔導(dǎo)。按照企業(yè)的做法，該事項(xiàng)應(yīng)納稅所得額為980-980×5%=931（萬(wàn)元）（假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加），繳納企業(yè)所得稅931×25%=232.75（萬(wàn)元）。而按照正確的做法，該事項(xiàng)應(yīng)納稅所得額為1000-1000×5%-1000×2%=930（萬(wàn)元）（假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅930×25%=232.5（萬(wàn)元）。因此該餐飲企業(yè)多繳企業(yè)所得稅232.75-232.5=0.25（萬(wàn)元）。
假設(shè)該餐飲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，按照企業(yè)的做法，10×60%=6（萬(wàn)元）大于980×0.5%＝4.9（萬(wàn)元），只能稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)4.9萬(wàn)元，調(diào)增5.1萬(wàn)元。而按照正確的做法，10×60%=6（萬(wàn)元）大于1000×0.5%＝5（萬(wàn)元），可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元，調(diào)增5萬(wàn)元。此外，全額確認(rèn)刷卡消費(fèi)收入還關(guān)系到以營(yíng)業(yè)收入為扣除基數(shù)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除金額。
綜上所述，刷卡消費(fèi)應(yīng)按照全額確認(rèn)收入，銀行收取的刷卡手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該在此基礎(chǔ)上正確計(jì)算各個(gè)稅種。
?