“應(yīng)納稅所得額”與“納稅調(diào)整后所得額”辨析
“應(yīng)納稅所得額”是一個(gè)常見(jiàn)的稅收專業(yè)術(shù)語(yǔ)，但筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，有不少納稅人和稅務(wù)人員將“應(yīng)納稅所得額”與“納稅調(diào)整后所得額”混為一談，其實(shí)兩者是有區(qū)別的。
如一份稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)論寫(xiě)道：“該企業(yè)原申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-10000元，檢查調(diào)增2000元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為-8000元?！边@樣表述是不正確的。
“應(yīng)納稅所得額”從納稅調(diào)整后所得而來(lái)，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A）類》中，納稅調(diào)整后所得在主表第二十三行，應(yīng)納稅所得額在主表第二十五行，中間第二十四行是“彌補(bǔ)以前年度虧損”，說(shuō)明二者的邏輯關(guān)系是應(yīng)納稅所得額＝納稅調(diào)整后所得－彌補(bǔ)以前年度虧損。
在當(dāng)年盈利且沒(méi)有以前年度虧損的情況下，“應(yīng)納稅所得額”等于納稅調(diào)整后所得；在當(dāng)年盈利且有以前年度虧損的情況下，應(yīng)納稅所得額小于納稅調(diào)整后所得；在當(dāng)年虧損的情況下，應(yīng)納稅所得額等于零。必須注意的是，應(yīng)納稅所得額只能大于等于零，不能小于零?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào)）的附件，即中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說(shuō)明規(guī)定，本行（即第二十五行）不得為負(fù)數(shù)。本表第二十三行或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。這是因?yàn)椋瑧?yīng)納稅所得額是計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)，企業(yè)的納稅額不可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，自然應(yīng)納稅所得額也就不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
而“納稅調(diào)整后所得”是企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)稅法規(guī)定的納稅調(diào)整后的所得，可以是正數(shù)（盈利），可以是負(fù)數(shù)（虧損），也可以是零。但應(yīng)納稅所得額必須大于等于零。
因此，上述案例中報(bào)告結(jié)論的正確寫(xiě)法是：“該企業(yè)原申報(bào)的納稅調(diào)整后所得為-10000元，調(diào)增2000元，調(diào)整后的納稅調(diào)整后所得為-8000元?！?/span>
也許有人認(rèn)為，這么寫(xiě)也沒(méi)關(guān)系，反正大家都明白。其實(shí)不然，按上述寫(xiě)法，有時(shí)會(huì)產(chǎn)生歧義。如一份稅務(wù)檢查報(bào)告的結(jié)論寫(xiě)道：“該企業(yè)原申報(bào)的應(yīng)納稅所得額為-8000元，檢查調(diào)增10000元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2000元，全額彌補(bǔ)以前年度虧損。”這里的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為納稅調(diào)整后所得，由于應(yīng)納稅所得額實(shí)際上是彌補(bǔ)以前年度虧損之后的金額，因此容易產(chǎn)生該企業(yè)應(yīng)繳稅的歧義。
應(yīng)納稅所得額與納稅調(diào)整后所得的區(qū)別并不是企業(yè)所得稅法的新規(guī)定，在此之前亦有此規(guī)定，并在當(dāng)時(shí)的年度申報(bào)表中得以體現(xiàn)。
綜上所述，應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)以前年度虧損之后的金額，不能為負(fù)數(shù)；納稅調(diào)整后所得是彌補(bǔ)以前年度虧損之前的金額，可以為任何數(shù)，也是以后年度彌補(bǔ)虧損的基數(shù)。因此，納稅人和稅務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分二者的區(qū)別，正確使用稅收用語(yǔ)。