銷售貨物并送貨上門如何開(kāi)增值稅發(fā)票
“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，納稅人銷售貨物并送貨上門如何開(kāi)具增值稅發(fā)票，要看納稅人選擇的運(yùn)輸工具屬于誰(shuí)，然后視情況開(kāi)具增值稅發(fā)票。
一、如是用本單位的運(yùn)輸工具運(yùn)輸，則屬于銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，為混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）之附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)試點(diǎn)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第一項(xiàng)規(guī)定，混業(yè)經(jīng)營(yíng)指兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：
1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；
2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；
3.兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。
因此，納稅人銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，只需分別核算貨物的銷售額和應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)額，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按貨物的銷售額開(kāi)具貨物增值稅專用發(fā)票，按運(yùn)輸應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)具貨運(yùn)業(yè)增值稅專用發(fā)票。
二、銷售貨物外雇車輛運(yùn)輸，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）之附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十三條規(guī)定，銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款種價(jià)外費(fèi)用。
價(jià)外費(fèi)用，指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但不包括代為收取的政府性基金或者行政性收費(fèi)。這就是說(shuō)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，取得的代墊運(yùn)費(fèi)要征收增值稅。因此，納稅銷售貨物并外雇車輛運(yùn)輸，其運(yùn)費(fèi)的回收有兩條途經(jīng)：一是提高貨物的銷售價(jià)格；二是另外收取價(jià)外費(fèi)用。
提高貨物銷售價(jià)格，只需將運(yùn)費(fèi)計(jì)入貨物的銷售價(jià)格中，開(kāi)具一份貨物銷售的增值稅專用發(fā)票即可。
通過(guò)收取價(jià)外費(fèi)用的方式，有兩種開(kāi)票辦法：
一是直接收取價(jià)外費(fèi)用，承運(yùn)部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票在銷售方抵扣稅金，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，貨物銷售開(kāi)具的是增值稅發(fā)票，價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具的可能是收據(jù)。這種開(kāi)票辦法下，因購(gòu)買方取得的發(fā)票不合格，不能抵扣稅金，且不能進(jìn)入成本費(fèi)用，建議納稅人不使用。
二是貨物銷售開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)通過(guò)代墊運(yùn)費(fèi)方式回收，因購(gòu)買方取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票是承運(yùn)部門開(kāi)具的，而運(yùn)費(fèi)又是匯給銷售方的，造成付款單位與開(kāi)具發(fā)票對(duì)象不一致，導(dǎo)致購(gòu)買方取得的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，而銷售方未能取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票也不能抵扣稅金，且不符合稅法規(guī)定，應(yīng)禁止使用此開(kāi)票辦法。