企業(yè)出借資金利息收入要繳營業(yè)稅
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，融資渠道從單一向多元轉變，企業(yè)向非金融企業(yè)借貸資金的情況越來越普遍。本文對非金融企業(yè)借貸資金取得利息收入是否征收營業(yè)稅問題總結如下。
非金融企業(yè)之間貸款取得的利息征稅是一般規(guī)定
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其稅目注釋、《國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）以及《國家稅務總局關于金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》（國稅發(fā)〔2002〕9號）第十一條的規(guī)定，貸款指將資金有償貸與他人使用的業(yè)務，屬于“金融保險業(yè)”稅目的征稅范圍。據(jù)此，不論金融企業(yè)還是其他單位或個人，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發(fā)生貸款的應稅行為。
對非金融企業(yè)將資金提供給對方并收取利息，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉金而收取資金占用費，行政機關或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費等，均應按“金融保險業(yè)”適用5%的稅率征收營業(yè)稅，營業(yè)額為其收取的全部利息收入（包括各種加息和罰息及價外費用）。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務收取的利息適用不征稅的特殊規(guī)定
符合免稅條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務主要有兩種形式：一是企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融企業(yè)借款后，將所借資金分撥給獨立或非獨立核算的下屬單位，并按支付給金融企業(yè)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融企業(yè)的利息的業(yè)務。二是企業(yè)集團或集團內的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，即企業(yè)集團從金融企業(yè)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或集團內下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按應支付給金融企業(yè)的借款利率收取利息，再轉付給企業(yè)集團，由其統(tǒng)一將借款和利息歸還金融企業(yè)的業(yè)務。
為緩解中小企業(yè)融資難的問題，《財政部、國家稅務總局關于非金融企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2000〕7號）和《國家稅務總局關于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕13號）對符合上述條件的統(tǒng)借統(tǒng)還或代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，均規(guī)定不征收營業(yè)稅：統(tǒng)借方按支付給金融企業(yè)的借款利率水平向下屬借款單位收取用于歸還金融企業(yè)的利息不征營業(yè)稅。企業(yè)集團委托所屬財務公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，取得的用于歸還金融企業(yè)的利息不征收營業(yè)稅。
非金融企業(yè)貸款收取利息不征稅應符合規(guī)定條件
資金借貸雙方是否屬于同一企業(yè)集團，是否由統(tǒng)借方與貸款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，向貸款企業(yè)收取的利率是否符合規(guī)定，這是非金融企業(yè)之間資金借貸業(yè)務是否征收營業(yè)稅的三項條件。
企業(yè)集團內的統(tǒng)借方與貸款企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，向借款單位收取的利息不高于支付給金融企業(yè)的借款利率水平，企業(yè)集團通過財務公司從事統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務取得的利息才能不征收營業(yè)稅。
如果財務公司收取的借款利息高于企業(yè)集團支付給金融企業(yè)的借款利率標準，則不屬于國稅發(fā)〔2002〕13號文件所稱的“統(tǒng)借統(tǒng)還”業(yè)務，也就不符合不征收營業(yè)稅的條件，對企業(yè)集團通過財務公司從借款方取得的利息應則視為從事貸款業(yè)務全額征收營業(yè)稅，而不能片面理解為收取的利息中用于歸還金融企業(yè)的利息不征收營業(yè)稅，超過標準多收取的貸款利息才繳納營業(yè)稅。
正確區(qū)分普通關聯(lián)企業(yè)與企業(yè)集團內企業(yè)是關鍵
不屬于同一企業(yè)集團的關聯(lián)企業(yè)即普通股權投資關系的關聯(lián)企業(yè)（以下簡稱普通關聯(lián)企業(yè)）之間也常有互相借貸款業(yè)務發(fā)生，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對于普通關聯(lián)企業(yè)之間的貸款業(yè)務產(chǎn)生的利息，不能按照企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務不征收營業(yè)稅。
企業(yè)集團內的企業(yè)之間均系關聯(lián)企業(yè)，但并非所有關聯(lián)企業(yè)就一定同屬于一個企業(yè)集團。普通關聯(lián)企業(yè)尤其是單純母子公司與企業(yè)集團在形式上很容易混為一談，兩者的企業(yè)之間均以股權為紐帶，或以股東身份投資另一企業(yè)，或母公司控股子公司，或同屬一個母公司。
由于國稅發(fā)〔2002〕13號文件只規(guī)定對企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的利息免征營業(yè)稅，因此必須對資金借貸各方是否屬于同一個企業(yè)集團進行審查，不能只以相互之間的股權關系來判別，更不能只看企業(yè)名稱是否有“集團”二字，而應根據(jù)國家工商行政管理總局《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）所規(guī)定的條件來判別：企業(yè)集團指以資本為主要聯(lián)結紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或企業(yè)共同組建而成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團應持有工商行政管理機關頒發(fā)的《企業(yè)集團登記證》，企業(yè)集團本身不具有企業(yè)法人資格，其名稱可以在宣傳和廣告中使用，但不得以企業(yè)集團名義訂立經(jīng)濟合同，從事經(jīng)營活動；企業(yè)集團的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上；集團成員單位均具有法人資格。
在審核相關企業(yè)是否屬于同一企業(yè)集團時，應認真審核母公司是否持有《企業(yè)集團登記證》，是否符合上述條件。有些企業(yè)聯(lián)合體雖然對外稱為“集團”，但并未辦理企業(yè)集團設立登記，只是單純的股權投資與被投資關系，該類企業(yè)并非真正意義上的企業(yè)集團，其相關企業(yè)之間借貸資金產(chǎn)生的利息即使沒有高于銀行借款利率水平，也不能免征營業(yè)稅。對普通關聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸業(yè)務應視為貸款業(yè)務，對資金借出方取得的全部利息依法征收營業(yè)稅。
案例分析
某稅務局稽查局對乙企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)有這樣幾筆會計分錄：
借：銀行存款 ××萬元
貸：其他應付款——丙公司 ××萬元。
月末作如下會計處理：
借：其他應付款——丙公司 ××萬元
貸：開發(fā)成本——間接開發(fā)費——利息 ××萬元。
一般情況下，只有收到銀行存款的利息時才會作沖減利息的賬務處理，為什么要把企業(yè)間的往來款沖減利息呢？經(jīng)核查，乙企業(yè)是甲公司的子公司，乙企業(yè)又對外投資成立了丙公司，由于丙公司所開發(fā)的項目貸款比較困難，就由乙企業(yè)出面從銀行貸款再轉給丙公司，丙公司按銀行貸款利率支付利息給乙企業(yè)，乙企業(yè)收到丙公司的利息后，沖減本公司的利息，待到與銀行結息時由乙企業(yè)按總貸款額應付利息一并支付給銀行。雖然乙企業(yè)辯稱其與丙公司同屬甲公司集團聯(lián)合體內的企業(yè)，乙企業(yè)將從銀行借來的資金轉貸與丙公司且是按銀行利率收取丙公司的利息，再支付給銀行，該部分利息應按國稅發(fā)〔2002〕13號文件規(guī)定，作為企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務的利息免征營業(yè)稅。但是經(jīng)稽查人員核實，甲公司雖稱為集團，但并無《企業(yè)集團登記證》；對丙公司的股權投資者是乙企業(yè)而非甲公司，甲公司是乙企業(yè)的母公司，乙企業(yè)是丙公司的母公司，因此，甲企業(yè)與乙公司、丙公司只是普通關聯(lián)企業(yè)而非企業(yè)集團關系；從銀行取得的貸款是以乙企業(yè)名義借貸的而非母公司甲公司，乙公司是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)而非集團內的財務公司，丙公司與乙企業(yè)簽訂的是普通借款合同而非委托貸款合同。由此可認定，該業(yè)務是乙企業(yè)將資金貸與丙公司使用，而非企業(yè)集團的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，對乙企業(yè)從丙公司收取的利息應全額征收營業(yè)稅。