跨期合同收入，“營(yíng)改增”后怎樣繳稅
最近，一家運(yùn)輸公司來(lái)電咨詢，他們所在地區(qū)今年12月1日正式實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，交通運(yùn)輸業(yè)正好屬于“營(yíng)改增”范圍。該公司有許多合同簽訂到今年底，即12月31日，那么，這些合同所收款項(xiàng)該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)說(shuō)〔2012〕71號(hào)）第三條規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，適用《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）。而財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件第四十一條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。如果“營(yíng)改增”執(zhí)行時(shí)間為12月1日，那么，12月1日后，納稅人提供應(yīng)稅稅勞務(wù)或服務(wù)并收取款項(xiàng)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按以上規(guī)定執(zhí)行。
關(guān)于“營(yíng)改增”企業(yè)跨期合同在12月收到包含以前月份的款項(xiàng)應(yīng)如何納稅的問(wèn)題，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅〔2012〕71號(hào)文件和財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在“營(yíng)改增”時(shí)間點(diǎn)之前收到的款項(xiàng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，之后收到的款項(xiàng)應(yīng)繳納增值稅。如某運(yùn)輸公司與一家企業(yè)簽訂了一份運(yùn)輸合同，合同期為2012年9月1日~12月31日，合同總金額100萬(wàn)元，合同約定9月10日前先付30萬(wàn)元，12月31日合同期滿再支付余下的70萬(wàn)元。運(yùn)輸公司9月8日收到30萬(wàn)元運(yùn)輸款。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！叭〉盟魅I(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。因此，運(yùn)輸公司9月8日收到的30萬(wàn)元款項(xiàng)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。而12月31日合同結(jié)束時(shí)收到的70萬(wàn)元款項(xiàng)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2011〕111號(hào)第四十一條第（一）款的規(guī)定繳納增值稅。