支付勞務(wù)派遣費(fèi)用可按工薪稅前扣除
國(guó)家稅務(wù)總局今年發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）。該公告第一條“關(guān)于季節(jié)工、臨時(shí)工等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
那么，企業(yè)接受勞務(wù)派遣工統(tǒng)一支付給勞務(wù)派遣公司的工資、社保費(fèi)用和福利費(fèi)用如何稅前扣除，企業(yè)除支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用外額外支付給派遣員工的費(fèi)用如何扣除，以及勞務(wù)派遣公司支付給派出員工的福利費(fèi)用又如何扣除呢？
《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》第五十八條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位是本法所稱用人單位，應(yīng)當(dāng)履行用人單位對(duì)勞動(dòng)者的義務(wù)。勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者訂立的勞動(dòng)合同，除應(yīng)當(dāng)載明本法第十七條規(guī)定的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)載明被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動(dòng)者訂立二年以上的固定期限勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；被派遣勞動(dòng)者在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。”
根據(jù)上述規(guī)定，勞務(wù)派遣員工實(shí)際上是與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動(dòng)合同，屬于派遣公司雇傭的員工，不屬于用工單位雇傭的員工。
第五十九條規(guī)定：“勞務(wù)派遣單位派遣勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任?！?/span>
第六十二條規(guī)定：“用工單位應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：（一）執(zhí)行國(guó)家勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，提供相應(yīng)的勞動(dòng)條件和勞動(dòng)保護(hù)；（二）告知被派遣勞動(dòng)者的工作要求和勞動(dòng)報(bào)酬；（三）支付加班費(fèi)、績(jī)效獎(jiǎng)金，提供與工作崗位相關(guān)的福利待遇；（四）對(duì)在崗被派遣勞動(dòng)者進(jìn)行工作崗位所必需的培訓(xùn)；（五）連續(xù)用工的，實(shí)行正常的工資調(diào)整機(jī)制。”
第六十三條規(guī)定：“被派遣勞動(dòng)者享有與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬的權(quán)利。用工單位無(wú)同類崗位勞動(dòng)者的，參照用工單位所在地相同或者相近崗位勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬確定。”
根據(jù)上述規(guī)定，雖然被派遣勞動(dòng)者不與用工單位簽訂勞動(dòng)合同，但實(shí)際上用工單位與派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同時(shí)，必須就勞動(dòng)合同期限、工作內(nèi)容和工作特點(diǎn)、工作時(shí)間和休息休假、勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)及其他保險(xiǎn)福利待遇、勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)、勞動(dòng)合同的解除、終止和經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和勞動(dòng)爭(zhēng)議處理及其他進(jìn)行合同約定。也就是說(shuō)，用工單位實(shí)際上承擔(dān)了被派遣勞動(dòng)者的工資、社保和福利費(fèi)用，被派遣勞動(dòng)者與用工單位的勞動(dòng)者同工同酬，因此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)。
例如：某企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，按期支付勞務(wù)派遣公司費(fèi)用300萬(wàn)元（勞務(wù)公司出具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票300萬(wàn)元），其中支付被派遣勞動(dòng)者工資240萬(wàn)元，社保費(fèi)用35萬(wàn)元，福利費(fèi)用15萬(wàn)元，管理費(fèi)用10萬(wàn)元。此外，用工企業(yè)另外直接支付被派遣員工加班費(fèi)用20萬(wàn)元，福利費(fèi)用10萬(wàn)元。勞務(wù)派遣單位同時(shí)支付福利費(fèi)2萬(wàn)元。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第一條規(guī)定，處理上述費(fèi)用時(shí)，用工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資、薪金240萬(wàn)元允許按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除，列入企業(yè)總的工資、薪金總額基數(shù)，同時(shí)作為計(jì)算相應(yīng)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用扣除的基數(shù)；企業(yè)按規(guī)定支付的35萬(wàn)元社保費(fèi)用，符合稅法規(guī)定扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，列入企業(yè)相關(guān)費(fèi)用扣除；企業(yè)支付的15萬(wàn)元福利費(fèi)用計(jì)入企業(yè)職工福利費(fèi)總額，按規(guī)定稅前扣除；支付給派遣公司的10萬(wàn)元管理費(fèi)用，可以作為企業(yè)的費(fèi)用據(jù)實(shí)稅前扣除；用工單位單獨(dú)支付給被派遣勞動(dòng)者的加班費(fèi)用20萬(wàn)元和福利費(fèi)用10萬(wàn)元，允許按稅法規(guī)定計(jì)入企業(yè)職工工資總額和福利費(fèi)總額，按規(guī)定稅前扣除。
對(duì)于勞務(wù)派遣公司來(lái)說(shuō)，收取用工單位的300萬(wàn)元收入后，支付給員工的工資240萬(wàn)元可以計(jì)入本企業(yè)的員工工資、薪金總額，代支付的福利費(fèi)15萬(wàn)元也應(yīng)作為本企業(yè)的福利費(fèi)處理。公司單獨(dú)支付給單位派遣員工的福利費(fèi)2萬(wàn)元，也允許計(jì)入企業(yè)福利費(fèi)總額，與15萬(wàn)元合計(jì)后，按規(guī)定稅前扣除。