企業(yè)籌辦期業(yè)務招待費如何扣除
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）對籌辦期業(yè)務招待費稅前扣除問題作出了明確，規(guī)定企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。有人提出疑問，公告中“按有關規(guī)定在稅前扣除”的“有關規(guī)定”是什么，是企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條對業(yè)務招待費的扣除標準規(guī)定，還是《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）中關于籌辦費的規(guī)定？
案例
某公司自2010年6月開始籌建，至年底籌建結束，共發(fā)生籌辦費100萬元，其中業(yè)務招待費10萬元，籌辦費會計處理為（單位：萬元）：
借：管理費用（開辦費）
100
貸：銀行存款 100。
2011年1月，該公司開始生產經營，當年實現(xiàn)營業(yè)收入2500萬元，成本費用2300萬元，其中發(fā)生業(yè)務招待費20萬元，不考慮其他成本費用及調整因素，該公司2011年度企業(yè)所得稅應納稅所得額如何計算？籌建期業(yè)務招待費如何在所得稅前扣除？
分析
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。假設該公司采取“開始經營之日的當年一次性扣除”的方法，針對上面提出的問題，2010年發(fā)生的100萬元籌辦費可扣除額有兩種計算方法。
第一種方法，按照稅法對業(yè)務招待費的規(guī)定扣除。
企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。籌辦費中的業(yè)務招待費并入籌辦費扣除年度的業(yè)務招待費中，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定計算扣除。
由于[（10＋20）×60%]＞2500×5‰，則應納稅所得額＝（2500－2300－100）＋ [10＋20－（2500×5‰）]＝117.5（萬元）。
第二種方法，按照籌辦費的規(guī)定扣除。
籌辦費中的業(yè)務招待費處理，根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號的規(guī)定計算可扣除額后，按國稅函〔2009〕98號文件中關于籌辦費的規(guī)定計算扣除。
2011年可扣除的籌辦費為：100－[10×（1－60%）] ＝96（萬元）。
由于20×60%＜2500×5‰，則應納稅所得額＝（2500－2300－96）＋[20×（1－60%）]＝112（萬元）。
上述兩種計算方法，哪種正確呢？國家稅務總局辦公廳在《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題公告的解讀》中對該問題進一步明確，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)正常生產經營活動期間發(fā)生的業(yè)務招待費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到招待費用屬于籌辦費范疇，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費，直接按實際發(fā)生額的60%計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。
所以，第二種計算方法正確，該公司2010年發(fā)生的籌辦費中的業(yè)務招待費10萬元，先按60%的扣除標準直接計入籌辦費，再根據(jù)國稅函〔2009〕98號文件的規(guī)定進行稅前扣除，不再將此并入2011年的業(yè)務招待費，按企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條的規(guī)定計算扣除。
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