分析:享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠的涉稅問題處理
2012年7月，某公司轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，總收入3600萬元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入2700萬元，與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入200萬元，轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器等非技術(shù)性收入700萬元。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本900萬元，該項資產(chǎn)在使用期間已攤銷扣除了120萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費20萬元。該公司享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，在操作中應(yīng)注意以下幾個方面。
稅收優(yōu)惠的政策規(guī)定
企業(yè)所得稅法第二十七條第四項規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第九十條進一步明確，稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅。超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
有關(guān)稅收優(yōu)惠的范圍，《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）明確，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：1.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍。3.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定。4.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定。5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
企業(yè)稅收優(yōu)惠的計算
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算，即：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。其中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。如上例，該公司2012年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得額=（3600-700）-（900-120）-20=2100（萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2100-500）×25%×50%=200（萬元）。
企業(yè)申報時限及報送的有關(guān)資料
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）規(guī)定，納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)提出書面申請。納稅人可以向主管國稅機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的國稅機關(guān)申請。減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，即企業(yè)所得稅備案類稅收優(yōu)惠項目的審核工作應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報前完成。
企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：
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一、企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）。2.省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明。3.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料。4.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。5.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
二、企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)，向主管稅務(wù)機關(guān)備案時應(yīng)報送以下資料：1.技術(shù)出口合同（副本）。2.省級以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證。3.技術(shù)出口合同數(shù)據(jù)表。4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、計算的相關(guān)資料。5.實際繳納相關(guān)稅費的證明資料。6.主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。
應(yīng)注意以下幾方面問題：一是居民企業(yè)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠，指一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。這里應(yīng)注意的是減免主體為居民企業(yè)，減免對象為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，減免標(biāo)準(zhǔn)為一個年度轉(zhuǎn)讓所得的總和，企業(yè)簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)符合上述三個要點才能享受減免稅優(yōu)惠。二是享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。例如，假設(shè)上述公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目沒有單獨核算，2012年應(yīng)納稅所得總額為7000萬元，應(yīng)全額計算繳納企業(yè)所得稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目不能享受稅收優(yōu)惠政策。三是非與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包等所取得的技術(shù)性服務(wù)收入不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
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