國稅總局明年出臺合伙企業(yè)征稅詳規(guī)
對合伙企業(yè)及合伙人所得如何征稅，市場期盼中國稅務(wù)部門能制定一個明確、完整的辦法。財新記者獲悉，國家稅務(wù)總局有望明年3、4月在完成進一步的調(diào)查研究后出臺實施辦法。
由國家稅務(wù)總局所得稅司起草的《關(guān)于合伙企業(yè)及合伙人所得稅實施辦法》（下稱實施辦法），其初稿已于今年上半年成型。國稅總局認為，在一些基本問題上還需要稅收理論的支撐和國際經(jīng)驗的佐證，為此又組織了課題組，圍繞實施辦法初稿繼續(xù)調(diào)查研究。
課題組研究的內(nèi)容主要有五個方面，包括稅基的確定、適用稅收優(yōu)惠、納稅地點、主管稅務(wù)機關(guān)、非居民合伙人分得所得的性質(zhì)等問題。
一些地方稅務(wù)部門也參與了討論和課題研究，包括上海、重慶、深圳以及廣東、江蘇、江西、天津、青海和杭州市等。國稅總局要求參與課題組的地方稅務(wù)部門，根據(jù)本地合伙企業(yè)發(fā)展的特點，選取不同側(cè)重點進行有針對性的研究，分別撰寫研究報告。
國家發(fā)改委財政金融司官員也參與了研究討論，建議實施辦法促進中國的股權(quán)投資與創(chuàng)投健康發(fā)展。
據(jù)悉，實施辦法對合伙企業(yè)“先分后稅”的大原則目前不會改變，但需要研究確定“分”的計算依據(jù)，即應(yīng)是個人所得稅的稅基，還是企業(yè)所得稅的稅基。
“先分后稅”就是在合伙企業(yè)層面計算應(yīng)稅所得，并進行申報，但不需要繳稅，由每個合伙人就其分配的應(yīng)稅所得分別繳稅。這一模式被稱為“準實體課稅模式”，為美國、加拿大等國采用。
對于合伙企業(yè)適用稅收優(yōu)惠問題，因合伙企業(yè)不具備獨立的法人地位，因此不適用企業(yè)所得稅法，相應(yīng)就不可能適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。這就需要明確，合伙企業(yè)如何合理、規(guī)范地適用稅收優(yōu)惠。目前，很多優(yōu)惠政策都落在個人所得稅上，其可行性和持續(xù)性需要研究。
對于合伙制企業(yè)所得納稅地點的確定，是在合伙企業(yè)所在地、還是合伙人所在地？國稅總局考慮，看如何規(guī)定更合理、更便于提高納稅人的遵從度和稅務(wù)機關(guān)的征管效率。
合伙制企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)，須明確是國家稅務(wù)局，還是地方稅務(wù)局。
對非居民合伙人分得的所得的性質(zhì)問題，界定為不同性質(zhì)的所得，適用不同的稅率。非居民合伙人分得的所得，應(yīng)該確定為積極所得（生產(chǎn)經(jīng)營所得），還是消極所得（投資所得）。
據(jù)悉，除以上主要問題，另兩個因素也為國稅總局制定實施辦法時所關(guān)注。一是美國合伙企業(yè)的所得稅政策和管理經(jīng)驗，比如美國合伙企業(yè)所得稅制中關(guān)于損失和費用扣除的限制以及反避稅規(guī)制等；二是雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于“合伙企業(yè)”規(guī)定的完善。由于各國國內(nèi)稅法對合伙企業(yè)稅收地位及征稅待遇不同，涉及到合伙企業(yè)能否享受及如何享受稅收協(xié)定待遇等問題。