工資稅前扣除應(yīng)與社保費(fèi)繳納情況掛鉤
一段時(shí)間以來(lái)，一些企業(yè)為了虛增工資成本逃稅而向稅務(wù)機(jī)關(guān)隨意多報(bào)用工人數(shù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。同時(shí)，為了達(dá)到少繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)目的，一些企業(yè)又向勞動(dòng)保障部門(mén)任意少報(bào)用工人數(shù)。由于缺乏比較細(xì)化的監(jiān)管政策，此類(lèi)違法行為往往成為稅務(wù)、勞動(dòng)部門(mén)執(zhí)法人員的執(zhí)法盲區(qū)。因此，筆者建議進(jìn)一步完善立法和相關(guān)監(jiān)管機(jī)制，將工資稅前扣除應(yīng)與社保費(fèi)繳納情況掛鉤，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)防稅款流失。
當(dāng)前，一些企業(yè)通過(guò)虛列工資來(lái)偷逃稅的現(xiàn)象比較普遍。比如，某市一個(gè)建筑勞務(wù)公司，某年度開(kāi)具建筑發(fā)票4000多萬(wàn)元，密密麻麻造出工資花名冊(cè)400多人，每月列支工資120多萬(wàn)元。稅務(wù)檢查人員發(fā)現(xiàn)，其購(gòu)買(mǎi)社保的只是17名“管理人員”，當(dāng)要求企業(yè)出示數(shù)百名“員工”的身份證復(fù)印件時(shí)，對(duì)方好一陣摸摸索索也只拿出一小部分。無(wú)奈只好搬出“社會(huì)人物”當(dāng)救兵施壓說(shuō)情，檢查工作曾一度受阻。
近些年來(lái)，各地很少有企業(yè)因工資造假偷稅而受處罰的典型案例，特別是“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除”的稅法規(guī)定，更是引起一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員的誤讀，認(rèn)為稅法對(duì)企業(yè)工資列支已經(jīng)是不再約束了，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)隨意的工資列支只能聽(tīng)之任之。
與此同時(shí)，目前許多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)工資列支的監(jiān)管也很不到位，一般只認(rèn)其工資花名冊(cè)，或是泛泛翻閱其簡(jiǎn)陋的“勞動(dòng)合同”。無(wú)論是職工花名冊(cè)還是勞動(dòng)合同，都屬于自制的原始憑證，十分容易造假。而且，每年匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是檢查上一年度的扣除項(xiàng)目。由于時(shí)過(guò)境遷，企業(yè)往往會(huì)以人員流動(dòng)性大等借口來(lái)搪塞，這種事后的監(jiān)督，自然很被動(dòng)，收效小。
立法和控管機(jī)制的不完善，追查手段的乏力，十分容易導(dǎo)致稅款流失。從某地級(jí)市的國(guó)稅局、地稅局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2008年～2011年，600余家建筑勞務(wù)類(lèi)企業(yè)開(kāi)具建筑發(fā)票合計(jì)847億元，4年來(lái)向該市國(guó)稅局、地稅局繳納（含查補(bǔ)）的企業(yè)所得稅合計(jì)為9852萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅負(fù)率僅為0.11%。而根據(jù)全國(guó)建筑行業(yè)最低的利潤(rùn)率8%計(jì)算，稅負(fù)率應(yīng)該為2%，繳納的企業(yè)所得稅要達(dá)16億元。而經(jīng)審查，許多建筑類(lèi)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題之一就是隨意羅列工資作為扣除項(xiàng)目。一個(gè)行業(yè)就如此，那同樣是勞動(dòng)力密集型的其他工商企業(yè)，情況也不會(huì)太樂(lè)觀。
對(duì)此，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)民法及勞動(dòng)、保險(xiǎn)方面法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，科學(xué)、精準(zhǔn)地理解企業(yè)所得稅法實(shí)施條例關(guān)于工資扣除的規(guī)定；另一方面，應(yīng)依法界定勞動(dòng)關(guān)系與勞務(wù)關(guān)系，積極援引國(guó)家勞動(dòng)和社會(huì)保險(xiǎn)法律法規(guī)，制定統(tǒng)一的規(guī)范性文件，規(guī)定“只有企業(yè)為其繳納了社保費(fèi)的員工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)才準(zhǔn)予其稅前列支”。
其實(shí)，稅法與社會(huì)保險(xiǎn)、勞動(dòng)等方面的法律、法規(guī)相互銜接的例子并不鮮見(jiàn)。比如，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依規(guī)定為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除?！?/span>
再比如，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕526號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)526號(hào)文件）規(guī)定，對(duì)離退休人員界定“工資、薪金”的要件之一，就是“享受單位社?！?。而后來(lái)，因?yàn)?008年的勞動(dòng)合同法規(guī)定，離退休人員勞動(dòng)關(guān)系已經(jīng)終止，不能再簽訂勞動(dòng)合同、購(gòu)買(mǎi)社保。所以國(guó)家稅務(wù)總局于2011年作了調(diào)整，廢除了526號(hào)文件關(guān)于“享受單位社?！钡囊Ｓ纱丝闯?，雖然離退休人員在納稅人大軍中只是少數(shù)，對(duì)稅收影響微乎其微，但有關(guān)部門(mén)還是根據(jù)“下位法服從上位法”的原則及時(shí)作出了調(diào)整。
綜上所述，在企業(yè)員工工資稅前扣除方面，規(guī)定“只有企業(yè)為其繳納了社保費(fèi)的員工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)才準(zhǔn)予其稅前列支”是有先例可循的，也是有助于基層稅務(wù)人員準(zhǔn)確執(zhí)法，防止企業(yè)逃避繳納稅款的。因此，建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的工資扣除規(guī)定，以確保稅收和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的良性增長(zhǎng)。