投資人從企業(yè)借款 年底不還應(yīng)繳個稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條對個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題規(guī)定為，納稅年度內(nèi)，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該文件下發(fā)后，各地稅務(wù)機關(guān)在此問題上存在分歧。
案例
投資者張某在2006年設(shè)立有限責(zé)任公司，投資500萬元，股權(quán)結(jié)構(gòu)為張某占95%，妻子占5%。公司剛設(shè)立后經(jīng)營不景氣，張某便將公司所有資金轉(zhuǎn)移到個人名下用于炒股。2007年，該公司破產(chǎn)清算。稅務(wù)機關(guān)在實施清算檢查時，對其“老板”從公司借款年底沒有歸還的行為，提出按財稅〔2003〕158號文件第二條規(guī)定處理，即征收100萬元個人所得稅。
分析
2001年，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕57號）規(guī)定，對私營有限責(zé)任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤不分配、不投資、掛賬達(dá)1年的，從掛賬的第二年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅。該文件在財稅〔2003〕158號文件下發(fā)后停止執(zhí)行。
就上述事例而言，該公司沒有經(jīng)營所得，投資者借款也并非紅利所得，而是挪用自己的投資資金，屬于違反工商管理方面的規(guī)定，不應(yīng)征收個人所得稅。從財稅〔2003〕158號文件制定的初衷看，該文件是針對個別私營有限責(zé)任公司實現(xiàn)的稅后利潤長期不分配，而投資者以借款的名義將紅利所得“移出”規(guī)避個人所得稅的情形的。也就是說，個人投資者從其投資企業(yè)借款，未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，要征個人所得稅。
2008年，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進(jìn)行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者向企業(yè)借款，用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者且借款年度終了后未歸還借款，要依法計征個人所得稅。該規(guī)定明確了借款要從用途上進(jìn)行判定，而不能單純看“年度終了后未歸還”的結(jié)果。雖然財稅〔2003〕158號文件目前并未廢止，但事實上已經(jīng)被財稅〔2008〕83號文件所取代。目前，一些稅務(wù)人員在對企業(yè)實施納稅評估或檢查時，仍以財稅〔2003〕158號文件沒有廢止為由，強調(diào)“投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又不用于生產(chǎn)經(jīng)營的要征收個人所得稅”的看法顯然是不妥的。