服務外包：成本加成率定高還是定低？
近年來，全球服務外包產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，為跨國公司進行全球化資源運作提供了方便，也推動了發(fā)展中國家的就業(yè)和貿(mào)易的發(fā)展。但與此同時，跨國公司的服務外包對相關國家的稅務當局提出了轉(zhuǎn)讓定價的新挑戰(zhàn)。對于稅務機關來說，在對服務外包企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價管理中，成本加成率（即企業(yè)一定百分比的利潤，它影響著企業(yè)單位產(chǎn)品的定價）定高還是定低，是一個值得探討的問題。
深圳Y公司是由同屬日本C財團的A株式會社（日本）和B財務有限公司（香港），于2000年各出資200萬港元成立的一家外商獨資企業(yè)。其稅務登記顯示主要從事產(chǎn)品推廣和經(jīng)濟信息咨詢服務，具體業(yè)務則是為其母公司之一香港B公司提供零售卡輔助性服務，并由B公司支付服務費。隨著C財團中國業(yè)務的進一步擴展，2008年8月，Y公司又開始向C財團在中國內(nèi)地設立的其他關聯(lián)公司提供類似于向B公司提供的外包服務，作為Y公司提供外包服務的對價，C財團中國內(nèi)地的其他關聯(lián)公司向Y公司支付相當于零售卡銷售金額2%的外包服務費。進入2010年，隨著市場營銷對象的擴大，Y公司又開始向集團外的中國國有銀行和保險公司提供信息咨詢和追償欠款服務，業(yè)務規(guī)模迅速擴大，其業(yè)務人員也由剛剛建立時的200余人發(fā)展到目前的600多人，公司營業(yè)收入由2001年剛成立時的1224萬元發(fā)展到2011年的5645萬元。
Y公司具備較強的納稅遵從意識，在成立的第三年即2002年就主動向深圳稅務機關提出預約定價申請。經(jīng)磋商，于當年12月與稅務機關簽訂了預約定價安排。該安排規(guī)定，Y公司在2003～2005年度的成本加成率在正常情況下不低于6.5%，這是中國境內(nèi)首例關于勞務交易的預約定價，為相關的涉外稅務處理提供了較好的樣本。此后，2007年6月，該企業(yè)與稅務機關成功舉行了預約定價安排續(xù)簽，成本加成率從原來的6.5%提高到6.8%。在協(xié)議有效期內(nèi)，Y公司切實履行了上述預約定價安排，期間實際的成本加成率最高曾達到29.33%，反映了該公司良好的納稅遵從意愿。2009年，在原有預約定價安排到期之后，Y公司再次向深圳稅務機關提出了續(xù)簽預約定價的申請。
針對Y公司續(xù)簽預約定價的申請，稅務機關內(nèi)部出現(xiàn)了兩種不同的意見。一種意見認為，Y公司的經(jīng)營利潤非常豐厚，在本次續(xù)簽當中，應當大大提高其成本加成率，爭取多征收一些稅款。另外一種意見認為，從Y公司納稅遵從的歷史來看，總體來講遵從度比較高。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整的角度來講，Y公司的經(jīng)營完全符合我國加快發(fā)展“第三產(chǎn)業(yè)”的政策要求。此外，Y公司是典型的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，對于我國發(fā)展和提升服務產(chǎn)業(yè)，增加勞動就業(yè)，提高勞動者素質(zhì)都是有利的，過高的所得稅稅負不利于該公司的成長，因此傾向于在預約定價續(xù)簽當中保留較低的成本加成率。
筆者以為，成本加成率定高還是定低，需要將服務外包產(chǎn)業(yè)放到經(jīng)濟全球化的大背景下考慮。據(jù)商務部數(shù)據(jù)顯示，2011年中國國際服務外包完成238.3億美元，占全球國際服務外包市場的23%，成為僅次于印度的全球第二大服務外包承接國。2008年～2011年，中國服務外包產(chǎn)業(yè)年均復合增長率高達61.2%，已經(jīng)迅速發(fā)展成為一個重要的跨境稅源，是近期經(jīng)濟景氣低迷形勢下的一大亮點。更重要的是，截至今年4月底，全球服務外包企業(yè)共吸納就業(yè)人員339萬人，其中近七成是高校的應屆畢業(yè)生。也就是說，服務外包業(yè)對于緩解我國當前嚴重的就業(yè)壓力具有重要的意義。深圳依靠良好的產(chǎn)業(yè)環(huán)境和扶持政策，已發(fā)展成為全球重要的服務外包企業(yè)聚集地，吸引了眾多知名跨國公司在深圳設立外包服務中心，深圳的外包服務業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展新機遇。
不過，盡管我國的服務外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，然而與世界先進水平仍然存在相當?shù)牟罹?。從全球市場總體看，我國服務外包產(chǎn)業(yè)尚處于發(fā)展的初期，相比全球服務外包的第一承接國印度以及外包產(chǎn)業(yè)發(fā)達的愛爾蘭等國家來講，我國的服務外包產(chǎn)業(yè)在語言、文化方面明顯處于弱勢，需要在產(chǎn)業(yè)發(fā)展思路和相關政策方面出奇制勝。鑒于以阿迪達斯、耐克為首的跨國公司因制造成本上升將工廠遷往東南亞等地的現(xiàn)實，當前我國發(fā)展服務外包產(chǎn)業(yè)的任務更為緊迫。
基于上述原因，筆者認為來自服務外包產(chǎn)業(yè)的跨境稅收并非增長越快越好，而是能否實現(xiàn)合理增長。如果稅收的減少是因為對有潛力的產(chǎn)業(yè)給予了優(yōu)惠，降低了它們的成本，增加了它們的利潤，那么就是對我國的經(jīng)濟成長作出了貢獻。從這個角度來講，這樣的稅負下降是健康合理的。因此，對于Y公司的預約定價安排，稅務機關應當本著稅收為經(jīng)濟服務的原則，以合理的政策為推手，將相關的勞務活動的成本加成率保持在適當?shù)姆秶畠?nèi)。既不宜過高，以免嚇退相關投資；也不宜過低，以免導致國家稅收的流失和不公平競爭。