外資變內(nèi)資退稅須繳回
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本運作成為企業(yè)做大做強的有效途徑之一。在資本運作過程中，企業(yè)不僅要關(guān)注該繳哪些稅，而且要留意細枝末節(jié)的涉稅問題。舉例分析如下。
一家大型國有企業(yè)（甲企業(yè)）準備收購西部一家外資企業(yè)（乙企業(yè)），收購方式為股權(quán)收購。經(jīng)技術(shù)論證，收購乙企業(yè)后，憑借西部的資源優(yōu)勢，生產(chǎn)同類產(chǎn)品比在當?shù)厣a(chǎn)可節(jié)約大量成本。甲企業(yè)便匆匆收購乙企業(yè)，收購后，乙企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)?？墒菦]過多久，稅務機關(guān)便要求甲企業(yè)補繳退稅款2720萬元。這時甲企業(yè)才知道乙企業(yè)在2008年購買了2億元的國產(chǎn)設(shè)備，按照當時的法規(guī)，享受購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策，乙企業(yè)當時收到退稅款3400多萬元，后來，由于部分生產(chǎn)線沒有正式交工，只有部分相關(guān)設(shè)備計提了折舊，截至收購日，乙企業(yè)相關(guān)設(shè)備累計計提折舊4000萬元。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知》（財稅〔2008〕176號）第二條規(guī)定，為保證政策平穩(wěn)過渡，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前（含本日）購進的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策。第四條規(guī)定，外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務機關(guān)負責監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應當向主管退稅機關(guān)補繳已退稅款，應補稅款按以下公式計算：應補稅款＝國產(chǎn)設(shè)備凈值×適用稅率。國產(chǎn)設(shè)備凈值，指企業(yè)按照財務會計制度計提折舊后計算的設(shè)備凈值。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)尚處在監(jiān)管期，企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，應當向主管稅務機關(guān)補繳已退稅款，補繳稅款應按上述公式計算。相關(guān)設(shè)備的固定資產(chǎn)凈值為1.6億元，應補稅款為16000×0.17＝2720（萬元）。
甲企業(yè)收購乙企業(yè)已成事實，只得繳納了2720萬元的稅款。
反思上述案例，如果甲企業(yè)在重組時，關(guān)注到乙企業(yè)尚在監(jiān)管期這個問題，事前作細致的涉稅分析，肯定會考慮購買價格，使這部分稅款不至于由自己承擔，或者因企業(yè)馬上將超過監(jiān)管期，重組雙方延遲重組日期，也可以避免繳納這部分稅款。
監(jiān)管期是資本運作時原企業(yè)遺留的稅務問題之一。其實在資本運作中，類似監(jiān)管期的遺留問題還很多，會給相關(guān)企業(yè)帶來稅務風險，甚至影響資本運作的成功。因此，企業(yè)在資本運作時，不僅要關(guān)注重組日的涉稅問題，還要注意重組日以前的涉稅問題。