并非所有財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)都屬于不征稅收入
案例
某縣一健身器材生產(chǎn)企業(yè)2009年從科技部門獲得10萬元資金補(bǔ)助，并在年度申報(bào)時(shí)按照不征稅收入申報(bào)。2010年匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常巡查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報(bào)的不征稅收入不符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱87號(hào)文件）規(guī)定的條件，不屬于稅法意義上的不征稅收入，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)當(dāng)年申報(bào)應(yīng)納稅所得額177119.84元，加上不應(yīng)作為不征稅收入的10萬元，總計(jì)277119.84元，符合小型微利企業(yè)的條件，應(yīng)按20%的低稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。該企業(yè)于2010年11月補(bǔ)繳2萬元企業(yè)所得稅，同時(shí)入庫滯納金1780元。
分析
在實(shí)踐中，有很多企業(yè)都認(rèn)為，只要是財(cái)政補(bǔ)貼或財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金，都應(yīng)視為不征稅收入，實(shí)則不然。
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)不征稅收入做了很多原則性規(guī)定。其中第七條規(guī)定，收入總額中的下列三項(xiàng)收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十六條對(duì)上述不征稅收入作了詳細(xì)規(guī)定：財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。
一般而言，區(qū)縣級(jí)管轄的企業(yè)涉及財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金三項(xiàng)不征稅收入的不多，大多屬于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金。在實(shí)踐中，除了上述規(guī)定，企業(yè)需要高度關(guān)注的是87號(hào)文件和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2011年9月7日發(fā)布的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱70號(hào)文件）。
87號(hào)文件規(guī)定，2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合下列三個(gè)條件的，可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
70號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
通過比較不難發(fā)現(xiàn)，70號(hào)文件基本延續(xù)了87號(hào)文件的三個(gè)條件，但取消了時(shí)間限制，從2011年1月1日起，企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金只要符合上述三個(gè)條件，就應(yīng)按不征稅收入申報(bào)。同時(shí)，企業(yè)需要注意的是，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入按規(guī)定申報(bào)后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)，對(duì)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，關(guān)鍵要按照87號(hào)文件和70號(hào)文件規(guī)定的條件，正確判斷取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否屬于不征稅收入，并準(zhǔn)確申報(bào)。在本文案例中，由于企業(yè)無法提供資金撥付文件，不滿足87號(hào)文件規(guī)定的條件，所以不屬于稅法意義上的不征稅收入，應(yīng)計(jì)入收入總額繳納企業(yè)所得稅。