稅款計(jì)算有竅門(mén) 列方程式算個(gè)稅
單位或雇主為個(gè)人或雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的情況經(jīng)常發(fā)生，筆者發(fā)現(xiàn)，利用一元一次方程，可以方便快捷地解決單位或雇主為個(gè)人或雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款問(wèn)題。
雇主為雇員負(fù)擔(dān)工資、薪金個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算
單位或雇主為個(gè)人或雇員負(fù)擔(dān)工資、薪金個(gè)人所得稅，一般包括以下三種情形：
一是雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。計(jì)算公式為：
①應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
需要注意的是，公式①中的稅率，是用“不含稅收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額，查找不含稅級(jí)距下對(duì)應(yīng)的稅率，公式②中的稅率，是含稅級(jí)距下對(duì)應(yīng)的稅率。
案例1：境內(nèi)某公司代其雇員（中國(guó)居民）繳納個(gè)人所得稅。2011年10月，支付陳某的不含稅工資為8200元人民幣。計(jì)算該公司為陳某代付的個(gè)人所得稅。
解法一：根據(jù)公式計(jì)算
代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=（8200-3500-555）÷（1-20%）=5181.25（元）。
應(yīng)代付的個(gè)人所得稅=5181.25×20%-555=481.25（元）。
解法二：應(yīng)用方程計(jì)算
解：設(shè)某公司代雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為X，根據(jù)題意得方程：（8200+X-3500）×20%-555=X，解得X=481.25（元）。
在這里，方程的經(jīng)濟(jì)含義是：公司代雇員負(fù)擔(dān)稅款，相當(dāng)于雇員又取得了一塊收入，所以，雇員當(dāng)月從公司取得的收入是（8200+X）元，屬于稅前所得。
二是雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款，分為定額負(fù)擔(dān)和定率負(fù)擔(dān)兩種情形。
第一種情形：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。計(jì)算公式為：
①應(yīng)納稅所得額=雇員所得的工資+雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
案例2：某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）2011年10月工資收入為8200元，雇主定額負(fù)擔(dān)200元稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
對(duì)定額負(fù)擔(dān)稅款情形，可直接根據(jù)公式計(jì)算。
代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=8200+200-4800=3600（元）。
應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=3600×10%-105=255（元）。
個(gè)人實(shí)際負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅=255-200=55（元）。
第二種情形：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1-稅率×負(fù)擔(dān)比例）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
案例3：某外商投資企業(yè)雇員（外國(guó)居民）2011年10月工資收入為8200元，雇主負(fù)擔(dān)其工資所得30%部分的稅款。計(jì)算該納稅人當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。
解法一：根據(jù)公式計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=（8200-4800-105×30%）÷（1-10%×30%）=3472.68（元）。
應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3472.68×10%-105=242.27（元）。
解法二：應(yīng)用方程計(jì)算
設(shè)某外商投資企業(yè)雇員應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，根據(jù)題意得方程：（8200+30%X-4800）×10%-105=X，解得X=242.27元。
在這里，方程的經(jīng)濟(jì)含義是：企業(yè)代雇員負(fù)擔(dān)30%的稅款，相當(dāng)于雇員又取得了一塊收入，即相當(dāng)于稅款的30%部分。所以，對(duì)雇員當(dāng)月從公司取得的收入來(lái)說(shuō)，是（8200+30%X）元，因此，應(yīng)據(jù)此對(duì)其進(jìn)行計(jì)算征收。當(dāng)然，需要注意在查找適用稅率時(shí)，一般是將納稅人取得的不含稅收入，減去費(fèi)用扣除額后，對(duì)照不含稅稅率級(jí)距表查得。特別是在兩個(gè)級(jí)距之間，需要引起注意，這里不再贅述。
雇主為雇員負(fù)擔(dān)勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算
按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，單位或個(gè)人為納稅人代付稅款，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額（即納稅人取得的不含稅收入額）換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)付的個(gè)人所得稅款。代付稅款的計(jì)算公式為：
（1）不含稅收入額不超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷（1-稅率）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
（2）不含稅收入額超過(guò)3360元的：
應(yīng)納稅所得額=［（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷［1-稅率×（1-20%）］或［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1-20%）］÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)。
案例4：中國(guó)公民方先生為某公司提供工程設(shè)計(jì)，取得稅后收入54600元。該公司應(yīng)代扣代繳方先生個(gè)人所得稅多少元？
解法一：根據(jù)公式計(jì)算
應(yīng)納稅所得額=［（54600-7000）×（1-20%）］÷［1-40%×（1-20%）］=56000（元）。
應(yīng)納稅額=56000×40%-7000=15400（元）。
解法二：應(yīng)用方程計(jì)算
設(shè)公司代方先生負(fù)擔(dān)的稅款為X，根據(jù)題意得方程（54600+X）×（1-20%）×40%-7000=X，解得X=15400元。
雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算
根據(jù)現(xiàn)行政策，對(duì)不含稅全年一次性獎(jiǎng)金是按照以下方法換算為應(yīng)納稅所得額計(jì)算個(gè)人所得稅：
（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；
（2）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入-速算扣除數(shù)A）÷（1-適用稅率A）；
（3）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；
（4）應(yīng)納稅額=含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B-速算扣除數(shù)B。
（5）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資、薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。
（6）根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
案例5：某個(gè)人2011年12月取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入20000元。當(dāng)月工資5000元，計(jì)算單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。
解法一：根據(jù)公式計(jì)算
當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%=45（元）。
計(jì)算不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅，首先要按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)，即適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105：
含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（20000-105）÷（1-10%）=22105.56（元）。
再按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率和速算扣除數(shù)，即適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=22105.56×10%-105=2105.56（元）。
當(dāng)月應(yīng)代扣個(gè)人所得稅=45+2105.56=2150.56（元）。
單位負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅=2150.56-45＝2105.56（元）。
解法二：應(yīng)用方程計(jì)算
設(shè)公司代個(gè)人負(fù)擔(dān)稅款為X，根據(jù)題意得方程（20000+X）×10%-105=X，解得X=2105.56元。
單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅=（5000-3500）×3%+2105.56-45=2105.56（元）。
在這里，按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，直接查找適用稅率和速算扣除數(shù)。