正確計算股權轉讓所得
甲企業(yè)2008年1月投資400萬元、乙企業(yè)投資350萬元共同興辦了丙企業(yè)（居民企業(yè)）。4年后，2012年5月董事會研究決定，將對丙企業(yè)的400萬元股權投資以1200萬元的價格賣給丁企業(yè)，評估報告顯示：截至甲企業(yè)出售股權投資時丙企業(yè)賬面體現未分配利潤220萬元、累計盈余公積155萬元，于是甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時剔除了未分配利潤和累計盈余公積應分得的部分，即剔除了（220＋155）÷（400＋350）×400＝200（萬元），將股權轉讓所得界定為1200－400－200＝600（萬元）。不知這樣操作對不對？
甲企業(yè)的理由是，按照企業(yè)所得稅法第二十六條及其實施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入不征收企業(yè)所得稅，其符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。按照企業(yè)所得稅法實施條例第十一條規(guī)定，投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得，剩余資產減除這部分股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。因此，在對股權轉讓所得繳納企業(yè)所得稅時應剔除這部分收入。
甲企業(yè)這樣操作是錯誤的。按照《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后為股權轉讓所得，但不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。況且企業(yè)所得稅法實施條例第十一條關于對被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分應當確認為股息所得，是指被投資企業(yè)清算時投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分得剩余資產的計算方法。當投資企業(yè)轉讓對被投資企業(yè)的股權，被投資企業(yè)不具備公司法和《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2010年第4號）規(guī)定的清算條件時是不需要清算的。因此，在丙企業(yè)不需要進行清算的情況下，甲企業(yè)在計算股權轉讓所得時是不能剔除投資期間丙企業(yè)未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分的，即：甲企業(yè)的股權投資轉讓所得應為1200－400＝800（萬元），應繳納的企業(yè)所得稅為800×25%＝200（萬元）。
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