出售二手車，增值稅如何繳納
近日，河南省某國稅局稅政科接到了二手車銷售車主和二手車市場財務人員的電話，咨詢二手車交易中的增值稅該如何計算繳納。問題主要集中在以下二個方面：（一）二手車交易市場作為中介，在二手車交易過程中用不用繳稅？（二）單位和個人賣車，用不用繳稅，如果繳稅，該如何計算？發(fā)票該如何開具？稅務人員整理了相關(guān)政策后進行了解答。
二手車經(jīng)營企業(yè)
《二手車流通管理辦法》（商務部、公安部、工商總局、稅務總局2005年第2號令）規(guī)定二手車是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運輸車，下同）、掛車和摩托車，二手車轉(zhuǎn)讓交易必須按照規(guī)定在二手車交易市場進行，同時應當由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票，而不用機動車轉(zhuǎn)讓方開具發(fā)票。
二手車經(jīng)營企業(yè)符合稅法規(guī)定的業(yè)務應納稅。《國家稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第23號）規(guī)定，經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。（一）受托方不向委托方預付貨款；（二）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；（三）受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。二手車經(jīng)營企業(yè)應高度關(guān)注該項規(guī)定中確定納稅義務的要素，如發(fā)票、款項結(jié)算以及手續(xù)費的支付形式，把握是否具有增值稅納稅義務。
企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓二手車
增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。第十五條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。增值稅暫行條例實施細則第三十五條規(guī)定，自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。其他個人二手車轉(zhuǎn)讓屬于銷售自己使用過的物品，所以其他個人二手車轉(zhuǎn)讓免征增值稅，除此之外的單位和個體工商戶轉(zhuǎn)讓二手車應納稅。
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓二手車應繳納的增值稅有著不同的計算方法?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。機動車屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)，處置時也要按照固定資產(chǎn)處理規(guī)定執(zhí)行。所以，一般納稅人企業(yè)2009年以前購進沒有抵扣進項稅的機動車按照4%征收率減半征收增值稅，2009年初購進已抵扣進項稅的按照機動車適用稅率征收增值稅。
另外，增值稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。對于沒有抵扣進項稅的汽車，《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。所以，銷售2009年1月1日以后購進屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的機動車，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
關(guān)于一般納稅人之外的其他單位和個體工商戶，《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。車輛屬于小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓行為應減按2%征收率征收增值稅，企業(yè)之外的其他單位也適用此項規(guī)定，應按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額（開票額）÷（1+3%），應納稅額=銷售額×2%。
轉(zhuǎn)讓方不能自行開具發(fā)票
《二手車流通管理辦法》規(guī)定，進行二手車直接交易和通過二手車經(jīng)紀機構(gòu)進行二手車交易的，應當由二手車交易市場經(jīng)營者按規(guī)定向買方開具稅務機關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票?！秶叶悇湛偩株P(guān)于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函〔2005〕693號）規(guī)定，二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)，在銷售、中介和拍賣二手車收取款項時，必須開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，公安機關(guān)車輛管理部門依據(jù)《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》辦理入戶變更手續(xù)。
納稅人二手車交易需要關(guān)注的還有，二手車交易市場或二手車拍賣公司在辦理過戶手續(xù)過程中需要收取過戶手續(xù)費，以及二手車鑒定評估機構(gòu)收取評估費的，應另外由其開具地方稅務局監(jiān)制的服務業(yè)發(fā)票，二手車發(fā)票價款中不包括過戶手續(xù)費和評估費。所以，納稅人在增值稅計算繳納時不能扣減手續(xù)費和評估費，而應當根據(jù)二手車發(fā)票中的價款直接計算。
稅款可自行申報和委托代征
對于二手車經(jīng)營企業(yè)符合《國家稅務總局關(guān)于二手車經(jīng)營業(yè)務有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第23號）的規(guī)定，屬于自行收購二手車并銷售的行為，應當按稅法規(guī)定自行申報增值稅。
對于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓二手車的行為，稅務機關(guān)普遍采取的是視為零星稅收，委托二手車經(jīng)營企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》時代征稅款，納稅人應注意向委托代征人員索取完稅證明。如果當?shù)囟悇諜C關(guān)沒有委托二手車經(jīng)營單位代征稅款，納稅人則應當自行向稅務機關(guān)申報納稅。所以，納稅人向二手車經(jīng)營單位支付款項，應分清稅款和手續(xù)費。如果是享受免稅的其他個人，二手車經(jīng)營單位則不能向其代征稅款，只能收取中介手續(xù)費。
一般納稅人企業(yè)可以自行申報繳納增值稅，但納稅人應出具證明其為增值稅一般納稅人的相關(guān)資料，由二手車交易市場經(jīng)營者進行備案后為其開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，如未能按規(guī)定出具相關(guān)證明資料的，二手車交易市場經(jīng)營者可以視其為小規(guī)模納稅人按照委托代征的辦法代征稅款。一般納稅人企業(yè)還應注意的是，轉(zhuǎn)讓沒有抵扣進項稅汽車適用簡易征收辦法申報，形成的稅金不參與當期進銷項的計算，也就是說，在有留抵的情況下也可能實現(xiàn)應繳稅金。