轉(zhuǎn)讓股權(quán)適用的稅率按主營業(yè)務(wù)確定
王會(huì)計(jì)所在的公司是一家汽車密封件制造企業(yè)，由于公司只能正確核算收入總額，無法準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用總額，所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按核定應(yīng)稅所得率的方式征收企業(yè)所得稅，根據(jù)主營的制造業(yè)確定應(yīng)稅所得率為12%。
近日，該公司轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)股權(quán)，取得收入100萬元，其中10萬元為隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的從被投資方（居民企業(yè)）留存收益中分得的金額。王會(huì)計(jì)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)產(chǎn)生了疑問，隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的稅后利潤10萬元是否可確認(rèn)為免稅收入？轉(zhuǎn)讓股權(quán)并非主營業(yè)務(wù)，能否適用12%的應(yīng)稅所得率？于是，王會(huì)計(jì)向12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
坐席員對(duì)王會(huì)計(jì)的問題分別作了答復(fù)：其公司雖然可享受企業(yè)所得稅免稅收入的優(yōu)惠，但是隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的稅后利潤10萬元不得確認(rèn)為免稅收入。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。據(jù)此分析，體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤雖然一般為免稅收入，但如果是不進(jìn)行分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入處理。因此，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的應(yīng)稅收入額為100萬元。
坐席員接著解答，上述公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)按12%的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）規(guī)定，實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）明確，自2012年1月1日起，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
可見，核定征稅企業(yè)不能分別經(jīng)營業(yè)務(wù)、分別適用應(yīng)稅所得率，因此上述公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入適用應(yīng)稅所得率應(yīng)按其主營業(yè)務(wù)確定。