“營(yíng)改增”試點(diǎn)：四項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)政策有調(diào)整
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2012〕53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)補(bǔ)充通知），就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）試點(diǎn)政策中提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、船舶代理服務(wù)、租賃服務(wù)的企業(yè)以及動(dòng)漫企業(yè)的相關(guān)政策作了補(bǔ)充和調(diào)整。
據(jù)上海市財(cái)稅部門(mén)近日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，今年第一季度，全市“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。但也有一部分“營(yíng)改增”納稅人反映改革導(dǎo)致稅負(fù)增加。此次補(bǔ)充通知中的相關(guān)規(guī)定，正是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局結(jié)合試點(diǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的具體問(wèn)題而作出的政策調(diào)整。
提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)稅負(fù)差距縮小
國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，指在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境、在境外載運(yùn)旅客或者貨物3種形式的服務(wù)。但從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國(guó)內(nèi)其他地區(qū)以及在國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物，不屬于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。
對(duì)于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的單位和個(gè)人，之前有以下3種不同的稅收待遇：
1.與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)所取得的收入和利潤(rùn)予以免稅。
2.試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率，實(shí)行免抵退稅辦法，并不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3.未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2011〕111號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，適用11%的稅率，由其代理人或接受方扣繳稅款。
存在以上3種不同稅收待遇的原因，主要在于提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的主體不同。但免稅、零稅率、11%的稅率三者相比，稅負(fù)差距顯然過(guò)大，不利于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的平等競(jìng)爭(zhēng)。為此，補(bǔ)充通知第一條明確，從2012年1月1日起，未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，在試點(diǎn)期間向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。這一規(guī)定極大減輕了此類(lèi)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。
可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍擴(kuò)大
補(bǔ)充通知將動(dòng)漫企業(yè)和提供經(jīng)營(yíng)租賃的企業(yè)有條件地納入了適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的范圍。
根據(jù)財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的計(jì)稅方法依納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算是否健全，是否能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等條件，區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。
相對(duì)于原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算辦法，一般計(jì)稅方法適用的稅率有所提高，但因其計(jì)稅依據(jù)為增值額，因此企業(yè)稅負(fù)并不一定增加。然而，一般計(jì)稅方法的計(jì)算辦法較為復(fù)雜，特別是對(duì)于如何取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)“營(yíng)改增”納稅人來(lái)說(shuō)難度極大，一些納稅人也因此增加了稅負(fù)。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法除需將銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額外，與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算辦法沒(méi)有區(qū)別。但按照規(guī)定，被認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)均應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，只有提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，才可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，且一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
試點(diǎn)開(kāi)始初期，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，僅限于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人。而在試點(diǎn)過(guò)程中，一些開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品企業(yè)，由于改革前適用的是減按3%稅率征收營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠，改革后稅負(fù)增加明顯。此外，提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的試點(diǎn)企業(yè)只能適用17%的稅率，不能享受經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，超3%稅負(fù)部分增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，造成二者稅負(fù)差距過(guò)大。為此，補(bǔ)充通知明確，按照《文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）的規(guī)定，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至2012年12月31日，在為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）的，以及提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的一般納稅人，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。但一經(jīng)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，在2012年1月1日~2012年12月31日，不得變更計(jì)稅方法。
對(duì)于提供經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的企業(yè)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，也僅限于以試點(diǎn)實(shí)施之前，購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的應(yīng)稅服務(wù)。
船舶代理服務(wù)歸入港口碼頭服務(wù)子目納稅
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）第四條規(guī)定，接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，為船舶提供相關(guān)服務(wù)的納稅人，應(yīng)作為提供船舶代理服務(wù)依6%的稅率繳納增值稅。而提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人取得的運(yùn)輸服務(wù)收入，要按照水路運(yùn)輸服務(wù)11%的稅率繳納增值稅。同時(shí)，財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，若試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，需分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率或征收率。但在實(shí)際操作中，以上兩項(xiàng)服務(wù)難以分別核算，從而導(dǎo)致納稅人必須從高適用稅率。
補(bǔ)充通知廢止了財(cái)稅〔2011〕133號(hào)文件第四條第三款“提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營(yíng)人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接收方或者運(yùn)輸服務(wù)接收方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定，明確將船舶代理服務(wù)統(tǒng)一歸入港口碼頭服務(wù)子目，一并適用6%的增值稅稅率繳納增值稅。