是投資還是劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理不一樣
A公司是2011年由B公司投資設(shè)立的一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2012年，B公司擬將賬面價(jià)值4000萬元的土地投入A公司用于商品房開發(fā)，土地評(píng)估價(jià)值8000萬元。A公司、B公司有兩套方案可供選擇：一是B公司以增資方式，將土地作為投資注入A公司，確定股本5000萬元；二是B公司將土地劃轉(zhuǎn)入A公司。兩種方式下，納稅處理有何區(qū)別？
在投資方式下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》第十四條規(guī)定，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
A公司會(huì)計(jì)處理為：借記“無形資產(chǎn)”8000萬元，貸記“實(shí)收資本”5000萬元、“資本公積”3000萬元。A公司承受土地，繳納契稅的會(huì)計(jì)處理為：借記“無形資產(chǎn)”320萬元，貸記“銀行存款”320萬元。如果A公司取得的土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，則應(yīng)記入“開發(fā)成本——土地成本”8320萬元。
A公司的稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。則A公司取得土地使用權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000＋320＝8320（萬元）。未來所得稅成本扣除及土地增值稅扣除項(xiàng)目可按8320萬元計(jì)算。
在劃轉(zhuǎn)方式下，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）規(guī)定，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
B公司向A公司劃轉(zhuǎn)土地，符合財(cái)稅〔2012〕4號(hào)文件規(guī)定，可免征契稅，但A公司該宗土地在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)視同接受捐贈(zèng)處理。A公司會(huì)計(jì)處理為：借記“開發(fā)成本”8000萬元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——無償調(diào)入無形資產(chǎn)”8000萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)為接受劃撥資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元，比投資方式下減少320萬元。
對(duì)于股東B公司而言，兩種方式下會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理也有不同。在投資方式下，會(huì)計(jì)處理為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”8000萬元，貸記“無形資產(chǎn)”4000萬元、“營(yíng)業(yè)外收入”4000萬元。稅務(wù)處理上，應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入8000萬元，成本4000萬元，對(duì)外投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元。土地增值收益要視同銷售，依據(jù)評(píng)估價(jià)值8000萬元分別計(jì)算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。
在劃轉(zhuǎn)情況下，會(huì)計(jì)處理為捐贈(zèng)支出：借記“營(yíng)業(yè)外支出——無償調(diào)出無形資產(chǎn)”8000萬元，貸記“無形資產(chǎn)”4000萬元、其他業(yè)務(wù)收入4000萬元。現(xiàn)行土地增值稅政策并無劃撥資產(chǎn)可以免征稅的規(guī)定，B公司對(duì)外捐贈(zèng)可能還要繳納一筆不菲的土地增值稅。
另外，A公司接受投資形成的資本公積3000萬元為資本溢價(jià)，不需要繳納企業(yè)所得稅，接受劃撥資產(chǎn)視同捐贈(zèng)所得8000萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。