逾期支付的費(fèi)用可“轉(zhuǎn)回”扣除
按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，意旨當(dāng)年發(fā)生的支出在當(dāng)年扣除。不過(guò)，近日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱公告）明確，企業(yè)在以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，并且規(guī)定同時(shí)適用于2011年度應(yīng)納稅所得額的處理，其中：盈利企業(yè)（含會(huì)計(jì)核算為虧損，匯算清繳后體現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，下同）因此體現(xiàn)多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅；虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按上述方法調(diào)整、處理多繳納的所得稅稅款。
例如：某企業(yè)（非小型微利企業(yè)）2011年度發(fā)生“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失” 20萬(wàn)元，企業(yè)2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅18萬(wàn)元，在2012年1月1日至5月31日的匯算清繳期間報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理2011年度發(fā)生的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”8萬(wàn)元（根據(jù)損失性質(zhì)，按照規(guī)定應(yīng)全額列作“營(yíng)業(yè)外支出”處理），剩余的20－8＝12（萬(wàn)元）結(jié)轉(zhuǎn)到2012年及以后年度扣除，匯算清繳時(shí)除處理財(cái)產(chǎn)損失以外的其他影響因素調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元，則依照公告規(guī)定，該企業(yè)在2011年度所得稅匯算清繳期期間處理2011年度發(fā)生的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損失”8萬(wàn)元允許在2011年度確定應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，剩余結(jié)轉(zhuǎn)的12萬(wàn)元是不允許在計(jì)算2011年度應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的，應(yīng)在匯算清繳時(shí)調(diào)增所得額，但在支付時(shí)可將影響的所得稅額12×25%＝3（萬(wàn)元）“轉(zhuǎn)回”到2011年度扣除，即：應(yīng)當(dāng)作出借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目、貸記“以前年度損益調(diào)整”科目處理。
經(jīng)過(guò)上述計(jì)算調(diào)整，該企業(yè)在2011年度所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（80＋15＋12）×25%－18＝8.75（萬(wàn)元），假設(shè)剩余的12萬(wàn)元是在2012年6月份支付的，將其“轉(zhuǎn)回”調(diào)整后，2011年度該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅18＋8.75－3＝23.75（萬(wàn)元），即：對(duì)于在按匯算清繳時(shí)計(jì)算多繳的（18＋8.75）－23.75＝3（萬(wàn)元）應(yīng)當(dāng)?shù)譁p2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，如果匯算清繳的應(yīng)納稅款還沒(méi)有入庫(kù)，也可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意用以抵減匯算清繳時(shí)的應(yīng)繳未繳稅款。