匯算清繳后莫忘作納稅調(diào)整
企業(yè)所得稅匯算清繳工作于5月底結束，匯繳完畢納稅調(diào)整是關鍵。納稅調(diào)整主要是會計與稅法差異的調(diào)整，即在計算企業(yè)應稅所得時，以會計上的利潤總額為基礎，按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以計算出應稅所得，并按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)整只是在賬外調(diào)整，即只在納稅申報表內(nèi)調(diào)整，通過調(diào)整使之符合稅法規(guī)定。納稅調(diào)整涉及增加額和減少額兩個方面。
納稅調(diào)整增加額
（一）會計上不作收入但稅法上應作收入。主要有：一是企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程項目。在會計核算時按成本入賬，不計入利潤總額，但在稅法上則應按產(chǎn)品的售價與成本之間的差額計入應納稅所得額；二是在建工程試運行收入。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應計入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
（二）會計上作費用或損失但稅法不允許扣除或不允許全額扣除。一是稅法規(guī)定不得扣除的項目。包括：資本性支出；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；各項稅收的滯納金、罰金和罰款；自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈；各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；提供與本身應納稅收入無關的貸款；納稅人銷售貨物給購貨方的回扣支出；納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資跌價準備金、風險準備金，以及國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金；職工個人住房的折舊；與取得收入無關的其他各項支出。二是稅收法規(guī)有具體的扣除范圍和標準，但實際發(fā)生的費用超過法定范圍和標準的部分，應予以調(diào)整。
（1）借款利息支出。1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2.對于關聯(lián)方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權性投資和權益性投資比例部分、超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分作調(diào)增處理。其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1。
（2）“三項費用”。即職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工資總額的14%、2%、2.5%計算扣除。這里注意教育經(jīng)費的超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
（3）公益、救濟性的捐贈。公益性捐贈支出不超過年度會計利潤總額12%的部分，準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
（4）業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（5）廣告費與業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。
（三）會計上列為當期費用但稅法上卻作為以后期間的費用。這類項目如產(chǎn)品保修費用，企業(yè)可以按一定的標準預提計入當期費用；而按照稅法規(guī)定，當期預提的產(chǎn)品保修費用不能從應稅所得中扣除，而應于實際發(fā)生產(chǎn)品保修費用時，從應稅所得中扣減。
納稅調(diào)整減少額
（一）在會計上不作收入但稅法上作收入。一是國債利息收入。納稅人購買國債取得的利息收入，稅法上不計入應納稅所得額。二是權益性投資所得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資所得免征所得稅；在中國境內(nèi)設立機構場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益投資收益。上述投資收益均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。三是除從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，企業(yè)從事其他農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，免征企業(yè)所得稅。
（二）會計上不確認為費用或損失但稅法上可以扣減。如在連續(xù)5年的彌補期內(nèi)，企業(yè)以前年度所發(fā)生的虧損，可以用當年的稅前利潤彌補。
（三）會計上作收入但稅法確認為以后納稅所得。如在權益法下，投資企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，確認投資收益；而稅法規(guī)定，企業(yè)必須是在被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，才確認為納稅所得。
實務中具體操作
總的原則，凡當期不能扣除以后各期均不得稅前扣除的事項，即永久性差異，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，無須調(diào)賬；凡當期不能扣除以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計提并允許稅前扣除的事項，即時間性差異，通過調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報表調(diào)增應納稅所得額，補繳漏繳的企業(yè)所得稅，并調(diào)賬轉(zhuǎn)回，在以后年度按規(guī)定稅前扣除。具體有：一是補繳上年度所得稅。匯繳后通過以前年度損益調(diào)整科目，在下一年度的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目?？梢韵茸髻M用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報，或者按會計制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目；二是多繳企業(yè)所得稅處理。上年度多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。三是納稅調(diào)整的會計處理。會計利潤（或虧損）與應納稅所得額（或虧損）之間存在內(nèi)容和時間的差異，由此導致的永久性或時間性差額都應作納稅調(diào)整。四是是否調(diào)整下年度報表期初數(shù)。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，下一年度也不需要調(diào)整期初數(shù)。