股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增股本不確認(rèn)為股息收入
A公司是一家從事鋼材生產(chǎn)的居民企業(yè)。2011年，A公司以投入鋼材的形式對甲公司進(jìn)行投資，同時以銀行存款200萬元購買了乙公司20%的股權(quán)。當(dāng)年A公司還與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)丙公司合作開發(fā)一個房地產(chǎn)項目，該項目以丙公司為建設(shè)主體，未成立獨(dú)立法人公司，開發(fā)合同中約定每年4月30日前由丙公司向A公司分配項目利潤。甲、乙、丙公司均屬于居民企業(yè)。今年3月15日，甲公司召開股東大會，決定向A公司分配利潤300萬元。3月20日，乙公司召開股東大會，決定將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本。4月26日，丙公司按照合同的約定，向A公司支付開發(fā)項目營業(yè)利潤100萬元。近日，A公司會計向稅務(wù)部門咨詢，對公司取得的這幾項所得是否可以確認(rèn)為股息收入？
A公司取得的所得能否視同股息收入進(jìn)行稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況區(qū)別對待。
甲公司向A公司分配的300萬元利潤屬于股息收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！盇公司以投入鋼材的形式對甲公司進(jìn)行投資，屬于權(quán)益性投資，取得甲公司分配的300萬元利潤應(yīng)屬于股息收入。同時《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。” 因此，A公司取得甲公司分配的300萬元利潤應(yīng)在3月15日甲公司召開股東大會作出利潤分配的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
乙公司以股權(quán)溢價轉(zhuǎn)增的股本不屬于股息收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。”因此，乙公司召開股東大會決定將股權(quán)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，A公司在獲得轉(zhuǎn)增股本時不必確認(rèn)為股息收入，不涉及稅務(wù)處理。
丙公司向A公司支付的100萬元營業(yè)利潤屬于股息收入?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定：“企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨(dú)立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，投資方取得該項目的營業(yè)利潤應(yīng)視同股息、紅利進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理?！币虼?，A公司與丙公司合作開發(fā)房地產(chǎn)項目，按照合同約定取得的項目營業(yè)利潤100萬元，應(yīng)在4月26日丙公司實際支付時確認(rèn)為股息收入。
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利為免稅收入?！币虼耍?A公司從甲、丙公司取得的利潤應(yīng)作為免稅收入，不需要繳稅。