進出口貿(mào)易企業(yè)對外支付傭金須繳營業(yè)稅
日前，江蘇省蘇州市吳中地稅局對進出口貿(mào)易企業(yè)進行日常征收檢查，發(fā)現(xiàn)多家企業(yè)未就對外支付傭金申報營業(yè)稅或履行代扣代繳營業(yè)稅義務，從而被補繳了稅款。為此，納稅人有必要了解對外支付傭金繳納營業(yè)稅的政策，以規(guī)避涉稅風險。
所謂對外支付的傭金，是指進出口貿(mào)易企業(yè)在國際貿(mào)易過程中，作為賣方或者買方支付給有獨立地位的中間商代理買賣或介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得的服務報酬（不包括商業(yè)折扣、回扣等其他性質(zhì)的對外支付）。營業(yè)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例實施細則，以及財政部、國家稅務總局相關文件，都對對外支付傭金的營業(yè)稅征收管理作出了明確的規(guī)定。
營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業(yè)稅。這里明確了只有發(fā)生在中國境內(nèi)的勞務才屬于營業(yè)稅征稅范圍。
營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)……這條規(guī)定進一步明確所謂在境內(nèi)發(fā)生是指提供或接受勞務的任一方在境內(nèi)的勞務行為，與勞務發(fā)生地無關。
《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅〔2009〕111號）中，第三條規(guī)定：對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。第四條規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。 財稅〔2009〕111號通知列舉了不征收營業(yè)稅的范圍，凡不在該范圍內(nèi)的勞務，均屬于營業(yè)稅征收范圍。
綜上所述，進出口貿(mào)易企業(yè)對外支付的傭金，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅。對外支付傭金營業(yè)稅繳納方式，根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和稅收征管法的規(guī)定，有三種：一是如果境外中間商在境內(nèi)設有經(jīng)營機構的，應由其自行申報納稅。二是如果境外中間商未設經(jīng)營機構而有境內(nèi)代理人的，由代理人代扣代繳稅款。三是如果境外中間商在境內(nèi)既未設有經(jīng)營機構、也無代理人的，由直接支付傭金者代扣代繳稅款。