合理安排企業(yè)經(jīng)營 用足用好優(yōu)惠政策
前不久，國家稅務總局發(fā)布《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第12號，以下簡稱12號公告）。綜合研究去年財政部、國家稅務總局、海關總署發(fā)布的《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）和12號公告后可以發(fā)現(xiàn)，有關西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的相關具體操作問題至此已基本明確，納稅人可以依據(jù)政策規(guī)定對自身的經(jīng)營作出符合政策導向的安排。
12號公告內(nèi)容非常豐富，明確了西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的一系列問題。比如，12號公告明確了享受優(yōu)惠的條件，總分機構(gòu)不全部在西部地區(qū)享受優(yōu)惠的處理辦法，能否同時享受多種稅收優(yōu)惠的問題，未享受完的減免稅優(yōu)惠如何處理的問題以及辦理稅收優(yōu)惠的程序問題等。
綜觀西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠政策，其最大的優(yōu)惠特點就是力度大、時間長。從優(yōu)惠力度上看，一方面其15%的所得稅優(yōu)惠稅率比法定稅率低了10個百分點，能給企業(yè)帶來實實在在的優(yōu)惠；另一方面政策規(guī)定享受優(yōu)惠的主體為企業(yè)，而不是項目，這能讓企業(yè)的非主營業(yè)務收入也可以“搭車”享受優(yōu)惠。從優(yōu)惠政策規(guī)定的時間上看，優(yōu)惠時間長達10年，而且可以預計2020年之后繼續(xù)延長優(yōu)惠的可能性比較大，因為西部大開發(fā)的戰(zhàn)略目標難以在2020年就完全實現(xiàn)。因此，納稅人應配合國家西部大開發(fā)的戰(zhàn)略，合理規(guī)劃安排企業(yè)經(jīng)營，以充分享受所得稅方面的優(yōu)惠。
那么，企業(yè)該如何規(guī)劃安排自身的經(jīng)營才能最大限度地用好稅收優(yōu)惠呢？筆者以為，鑒于西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于稅率式優(yōu)惠，納稅人應盡量擴大享受低稅率的應納稅所得。具體來說，企業(yè)可以從以下3個方面入手。
第一，適當調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。由于12號公告規(guī)定，只有設在西部地區(qū)的總機構(gòu)和直屬總機構(gòu)的二級分支機構(gòu)才可以適用15%的稅率，優(yōu)惠地區(qū)外的二級分支機構(gòu)和優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)的三級以下分支機構(gòu)都沒有資格。所以，為充分享受政策優(yōu)惠，企業(yè)可以調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)來適應政策的要求。
比如，納稅人可以將位于西部地區(qū)的三級及以下的分支機構(gòu)，升級為直屬總機構(gòu)的二級分支機構(gòu)；或者將鄰近西部地區(qū)的二級分支機構(gòu)歸并到西部地區(qū)分支機構(gòu)或直接遷移到西部地區(qū)。舉例來說，某總公司可以把位于湖北的不適用稅收優(yōu)惠的分公司撤銷，將其業(yè)務劃歸到位于重慶的分公司；如果出于靠近市場的考慮，該總公司也可以把位于湖北的分公司搬遷到重慶靠近湖北的地方。
再如，納稅人還可以將西部地區(qū)的分公司變成子公司，或?qū)⑽鞑康貐^(qū)的子公司變成分公司。至于如何變，主要取決于何種組織形式可以使享受低稅率的所得更大，可以根據(jù)企業(yè)整體的情況和總分機構(gòu)稅率不一致的所得稅計算方法，通過相對復雜的計算得出。
第二，重新布局企業(yè)的業(yè)務。12號公告規(guī)定，只有主營業(yè)務屬于《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》目錄范圍的企業(yè)才可按15%預繳所得稅，所以納稅人可以將西部地區(qū)外已經(jīng)開始或即將開始的符合優(yōu)惠條件的業(yè)務轉(zhuǎn)移到西部地區(qū)，既可以轉(zhuǎn)移到西部從事同類業(yè)務的企業(yè)，也可以轉(zhuǎn)移到西部非從事同類業(yè)務的企業(yè)，或干脆新辦企業(yè)。如果企業(yè)要統(tǒng)籌考慮享受西部的優(yōu)惠政策，又兼顧目前的業(yè)務布局，可以將部分業(yè)務轉(zhuǎn)過去，只要達到優(yōu)惠政策規(guī)定的標準即可。
第三，優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務流程。所謂優(yōu)化，是指通過改變產(chǎn)業(yè)鏈的走向和價值分布，將更多的利潤轉(zhuǎn)移到西部關聯(lián)方，以使更大的所得可以享受低稅率優(yōu)惠。需要注意的是，在優(yōu)化業(yè)務流程的過程中，納稅人應遵守關聯(lián)交易的原則，規(guī)避稅務風險。
除了上述方法外，如何用足用好西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，還需要企業(yè)和中介機構(gòu)深入研究。