“企業(yè)所得稅非優(yōu)惠事項(xiàng)”有哪些需要備案
根據(jù)行政法的定義，備案是指行政機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)行政監(jiān)督管理，依法要求公民、法人和其他組織報(bào)送其從事特定活動的有關(guān)材料，并將報(bào)送材料存檔備查的行為。
現(xiàn)在正值2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行之時，筆者瀏覽了各地的企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)資料和培訓(xùn)課件，發(fā)現(xiàn)普遍存在一個問題，就是將“企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)及時備案”作為重點(diǎn)提示事項(xiàng)，而對非優(yōu)惠事項(xiàng)的備案提示卻鮮見提及。筆者歸納整理出部分企業(yè)所得稅非優(yōu)惠事項(xiàng)備案規(guī)定，供納稅人參考。
財(cái)務(wù)會計(jì)制度及財(cái)務(wù)會計(jì)處理方法需及時備案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）將“實(shí)行會計(jì)核算制度和方法備案管理”作為稅源基礎(chǔ)管理的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)會計(jì)制度報(bào)備是納稅人必須履行的法定義務(wù)，稅收征管法第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十四條對備案時間等亦有明確要求：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅收執(zhí)法文書式樣的通知》（國稅發(fā)[2005]179號）規(guī)定，《財(cái)務(wù)會計(jì)制度及核算軟件備案報(bào)告表》需要填報(bào)的內(nèi)容包括：適用何種財(cái)務(wù)會計(jì)制度，低值易耗品攤銷方法、折舊方法、成本核算方法，會計(jì)核算軟件的名稱及版本號，會計(jì)報(bào)表的類型，會計(jì)年度，記賬本位幣等。
總分機(jī)構(gòu)相關(guān)信息應(yīng)分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第三十三條、第三十四條、第三十五條均為相關(guān)信息備案的要求，包括：總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將其所有二級分支機(jī)構(gòu)（包括不參與就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)）的信息及二級分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的郵編、地址報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)信息、上級機(jī)構(gòu)、下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；分支機(jī)構(gòu)注銷后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
根據(jù)國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺采集信息的要求，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)備案的相關(guān)信息主要是指稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息、稅款征收信息等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)確定的計(jì)稅成本對象須備案
《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十六條規(guī)定：成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。成本對象一經(jīng)確定，不能隨意更改或相互混淆，如確需改變成本對象的，應(yīng)征得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。其中，成本對象是指為歸集和分配開發(fā)產(chǎn)品開發(fā)、建造過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)而確定的費(fèi)用承擔(dān)項(xiàng)目。具體可以按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等六項(xiàng)原則來確定。
重組符合特殊性條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的應(yīng)備案
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）對企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題進(jìn)行了明確。其中，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
財(cái)稅[2009]59號文件第十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。
進(jìn)入清算期企業(yè)的有關(guān)清算事項(xiàng)應(yīng)備案
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）對清算企業(yè)的范圍、清算所得的計(jì)算方法、剩余資產(chǎn)分配等所得稅處理事項(xiàng)進(jìn)行了明確。同時，為防止企業(yè)清算所得稅漏征漏管，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]684號）第二條規(guī)定，進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
其他需要備案的企業(yè)所得稅非優(yōu)惠事項(xiàng)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)正式簽訂的單邊預(yù)約定價安排正式文本、雙邊或多邊預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書以及安排變動情況的說明應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局備案；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。此外，非居民企業(yè)享受常設(shè)機(jī)構(gòu)等稅收協(xié)定待遇、境內(nèi)機(jī)構(gòu)向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂的業(yè)務(wù)合同等均需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
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