預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用可結(jié)轉(zhuǎn)使用
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定，從2011年5月1日起，高危行業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用不得在稅前扣除，但在本公告實(shí)施前提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直至余額為零時(shí)為止。那么，如何貫徹執(zhí)行這一政策呢？筆者認(rèn)為首先應(yīng)把握三點(diǎn)。
一是本公告發(fā)布前企業(yè)已經(jīng)在按照《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)〈煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法〉和〈關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問(wèn)題的若干規(guī)定〉的通知》（財(cái)建〔2004〕119號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用使用管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)建〔2005〕168號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)安全費(fèi)用提取與使用管理辦法〉的通知》（財(cái)建〔2006〕180號(hào)）以及《財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企〔2006〕478號(hào)）等文件計(jì)提了安全生產(chǎn)費(fèi)用〔2012年2月14日財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又印發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企〔2012〕16號(hào)）〕，并已經(jīng)按照規(guī)定記入了當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本。
二是本公告下發(fā)前《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；第十條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條還規(guī)定：不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?？梢?jiàn)，在這里所稱的“準(zhǔn)備金支出”就包括企業(yè)預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，因此，根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)在2010年以前已提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用在對(duì)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)已經(jīng)調(diào)增計(jì)稅所得額繳納了企業(yè)所得稅。
三是本公告是在2011年3月31日簽發(fā)的，并從2011年5月1日起執(zhí)行，因此，企業(yè)對(duì)2010年已提取尚未使用的安全生產(chǎn)費(fèi)用可按照本公告的規(guī)定用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，可繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直至余額為零時(shí)為止。假定企業(yè)均是按照此規(guī)定執(zhí)行的。
綜合上述，企業(yè)2012年5月31日以前在對(duì)2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的匯算應(yīng)分兩步進(jìn)行。第一步，對(duì)2010年1月1日至2011年4月30日已提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用看實(shí)際使用結(jié)果是否還有剩余，如果有，將其未使用部分用于抵扣在2011年5月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的也不必作出納稅調(diào)整，可繼續(xù)用于抵扣2012年及以后年度實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，直至抵完為止。如2011年5月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用不夠抵扣，再抵企業(yè)在2011年5月1日至12月31日按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用。第二步，對(duì)企業(yè)在2011年5月1日至12月31日預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如果在2011年12月31日（含在2011年度發(fā)生2012年5月31日以前取得票據(jù)部分，下同）以前沒(méi)有用完，對(duì)尚未使用部分在對(duì)2011年所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
例如：某鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)在2010年1月1日至2011年4月30日期間共預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用110萬(wàn)元，實(shí)際使用85萬(wàn)元，尚有25萬(wàn)元可在2011年5月至12月使用，但該企業(yè)在2011年5月至12月實(shí)際發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用支出70萬(wàn)元，按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提90萬(wàn)元，則該企業(yè)應(yīng)先用2011年5月至12月實(shí)際發(fā)生的70萬(wàn)元安全生產(chǎn)費(fèi)用抵減2010年1月1日至2011年4月30日預(yù)提未使用的25萬(wàn)元，然后再將剩余的70－25＝45（萬(wàn)元）抵減在2011年5月至12月預(yù)提的90萬(wàn)元安全生產(chǎn)費(fèi)用，最后，該企業(yè)在2011年5月至12月預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用還有90－45＝45（萬(wàn)元）沒(méi)有使用，應(yīng)在2012年5月31日以前匯算清繳時(shí)調(diào)增計(jì)稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
需要說(shuō)明的是，如果在匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提或者實(shí)際已發(fā)生安全生產(chǎn)費(fèi)用而未按規(guī)定沖減預(yù)提安全生產(chǎn)費(fèi)用等情況，應(yīng)先按照有關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后再按照上述方法調(diào)整相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)。