廠房推倒重置 “凈值”計入新建筑
山東省無棣縣國稅局稅務人員在對某化工有限公司進行企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導時，發(fā)現(xiàn)該公司廠房重建業(yè)務在稅務處理上有問題。2011年1月，該公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要，將原來的廠房推倒重建，取得變價收入15萬元，廠房原值235萬元，預計使用年限20年，已使用12年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值率5%。稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。2012年4月企業(yè)將計入“營業(yè)外支出”的原廠房清理損失86.05萬元〔廠房原值235-已使用12年計提的折舊235×（1-5%）÷20×12-廠房清理變價收入15〕，以專項申報的方式申請在稅前扣除。
2011年10月新廠房竣工投入使用，工程造價1582萬元，其中廠房改造工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，成本85萬元，不含稅銷售價89萬元。該公司賬務處理如下：借記在建工程100.13萬元；貸記庫存商品85萬元，貸記應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）15.13萬元。
2011年10月竣工投入使用時，該公司將全部“在建工程”賬戶金額轉入“固定資產(chǎn)”。新廠房預計使用年限20年，新廠房折舊方法、折舊年限與凈殘值與原廠房一致，且稅法、會計處理規(guī)定相同。2011年該公司對新廠房計提兩個月的折舊13.18萬元（廠房造價1582÷20÷12×2），在稅前扣除。
但是，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條“關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題”規(guī)定：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。據(jù)此規(guī)定，該公司廠房推倒重建，應將廠房原值減除折舊后的凈值計入新廠房價值，而不能申請在稅前一次扣除。
該公司領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥的稅務處理問題，《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）指出，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途?？梢姡摴窘ㄔ鞆S房領用的本公司水泥，因未改變資產(chǎn)所有權屬，應按水泥的計稅基礎85萬元延續(xù)計入建造的廠房。
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