西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠新舊政策變化
2011年，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，明確了新一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策從2011年1月1日開始實(shí)施。近日，國家稅務(wù)總局又出臺了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號，以下簡稱《公告》），明確了政策執(zhí)行過程中的操作性問題，每一條都有亮點(diǎn)，具有很強(qiáng)的實(shí)際指導(dǎo)意義。
收入總額的概念得到了明確
上一輪西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠的政策文件是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2001]202號）。按照該文件規(guī)定，西部企業(yè)要享受低稅率優(yōu)惠，按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，必須具備前提條件，即以國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上。但該文件并未明確收入總額是否包含投資收益，而此次下發(fā)的《公告》卻就此進(jìn)行了明確，即收入總額應(yīng)為《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額，其中，第六條第四款為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也就是說投資收益也應(yīng)作為收入總額的組成部分。在此之前，各省市對該政策執(zhí)行中各有差異，有些省份在確定主營收入所占收入總額的比例時(shí)，規(guī)定收入總額是不包含投資收益的，有些省份則包含投資收益，《公告》的出臺統(tǒng)一了政策的執(zhí)行口徑。
對于企業(yè)而言，這一規(guī)定較之前規(guī)定更為嚴(yán)格。如果企業(yè)有對外投資項(xiàng)目，會影響到主營收入所占比例，這點(diǎn)需要企業(yè)注意。此外，一些邊緣企業(yè)或許也會因?yàn)橹鳡I收入比例不夠而被剔除在外。
稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批權(quán)限有所放寬
《公告》第二條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)資料。第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可結(jié)合本地實(shí)際制定具體審核、備案管理辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局（所得稅司）備案?！边@一規(guī)定與之前的有所不同。之前的《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）中規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請并附送相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào)，第一年報(bào)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度報(bào)經(jīng)地、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行”。此次《公告》明確對申請享受優(yōu)惠的企業(yè)第二年及以后年度實(shí)行備案管理，而如何實(shí)施備案管理以及哪個(gè)層級實(shí)行備案，則給予了地方一定的自主權(quán)。
《公告》第二條第二款同時(shí)規(guī)定，“凡對企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級（含副省級）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級行政主管部門出具的證明文件?！边@點(diǎn)也較之前《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國稅發(fā)[2002]47號）的規(guī)定有所放寬。按照國稅發(fā)[2002]47號規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件。對于企業(yè)而言，在下一級行政主管部門得到確認(rèn)應(yīng)該更為便捷，視為利好。
新舊政策銜接操作性問題明確
鑒于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》尚未頒布，《公告》明確，目錄公布前只要符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，就可以享受15%的優(yōu)惠稅率，公布后依然符合的就繼續(xù)享受，如果不符合的重新計(jì)算即可。
同時(shí)，按照《公告》第四條的規(guī)定，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，在申請享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠時(shí)，由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，12月31日前尚未按照國稅發(fā)[2002]47號第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照《公告》的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
這里值得注意的是，文中對于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度兩個(gè)原因的表述外，還有個(gè)“等”字，這個(gè)“等”字能否理解為還包含有其他特殊原因（例如辦理時(shí)限過長造成的逾期），還是對企業(yè)的一個(gè)更大的讓渡，還有待國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確。
還有一點(diǎn)值得一提，《公告》明確以《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）第一條及第二條的規(guī)定為依據(jù)，凡是符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件的企業(yè)，同時(shí)又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。
例如，某企業(yè)正在享受2011年度享受西部大開發(fā)15%的優(yōu)惠稅率，同時(shí)還符合國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的優(yōu)惠條件，并且處在第四至六年減半期間，這樣該企業(yè)就可以享受在15%適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上，再減半征收的優(yōu)惠，這一規(guī)定，更好地體現(xiàn)了國家對西部大開發(fā)的支持，以及對相關(guān)企業(yè)的優(yōu)惠扶持力度。
優(yōu)惠額計(jì)算應(yīng)剔除優(yōu)惠區(qū)外機(jī)構(gòu)收入
《公告》第六條明確了總分機(jī)構(gòu)在享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠時(shí)的計(jì)算原則和計(jì)算方式。主要企業(yè)注意的是，無論是總機(jī)構(gòu)還是二級分支機(jī)構(gòu)，只能就其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行確認(rèn)和享受，在確定符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的主營收入占總收入的比重時(shí)，也只能考慮在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)的總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)，優(yōu)惠區(qū)外的不得考慮。這里應(yīng)注意，由于三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)，所以不能單獨(dú)享受優(yōu)惠政策。
具體的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和繳納方式仍然按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。
此外，總機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)的，相關(guān)審核、備案手續(xù)應(yīng)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理?？倷C(jī)構(gòu)在優(yōu)惠區(qū)外，二級分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠區(qū)內(nèi)的，企業(yè)相關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。