債券利息繳稅認清發(fā)行主體
某公司2011年共認購各類債券1500萬元，取得利息收入30.5萬元。其中，認購財政部發(fā)行的5年期國債500萬元，取得利息收入10萬元；某省政府經(jīng)國務(wù)院批準發(fā)行的3年期政府債券100萬元，取得利息收入1.2萬元；鐵道部發(fā)行的7年期鐵路建設(shè)債券300萬元，取得利息收入4.6萬元；某商業(yè)銀行發(fā)行的3年期金融債券600萬元，取得利息收入14.7萬元。公司適用的企業(yè)所得稅率為25%。眼下正是匯算清繳期，財務(wù)人員打電話詢問，對于2011年度取得的債券利息收入該如何繳稅？
對于公司取得的債券利息收入該如何計算繳納企業(yè)所得稅，必須根據(jù)不同的債券發(fā)行主體區(qū)別對待。
國債利息收入免稅。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定：“企業(yè)取得的國債利息收入為免稅收入?！逼髽I(yè)所得稅法實施條例第八十二條進一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！庇纱丝梢?，對于公司認購財政部發(fā)行的5年期國債而取得10萬元利息收入，應(yīng)作為免稅收入，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
地方政府債券利息收入免稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕76號）規(guī)定：“對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券?！痹摴菊J購某省政府發(fā)行的100萬元政府債券屬于上述文件規(guī)定的地方政府債券，因此取得的1.2萬元利息收入也可按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
鐵路建設(shè)債券利息收入減半繳稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2011〕99號）規(guī)定：“對企業(yè)持有2011年~2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。”因此，對于公司認購鐵道部發(fā)行的鐵路建設(shè)債券而取得的4.6萬元利息收入，應(yīng)當(dāng)減半記入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
金融債券利息收入全額繳稅。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。其中包括利息收入。”企業(yè)所得稅法實施條例第十八條進一步規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入?！庇纱丝梢?，公司認購商業(yè)銀行發(fā)行的金融債券取得的14.7萬元利息收入，應(yīng)當(dāng)全額記入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。
綜上所述，該公司2011年取得的債券利息收入中，10萬元國債利息收入和1.2萬元地方政府債券利息收入屬于免稅收入，4.6萬元鐵路建設(shè)債券利息收入和14.7萬元金融債券利息收入屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)確認的應(yīng)納稅所得額為4.6×50%+14.7=17（萬元），按照25%稅率計算，該公司2011年度取得的債券利息收入應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為17×25%=4.25（萬元）。