享受稅收優(yōu)惠莫要錯(cuò)過“資格”有效期
在前不久筆者參加的一次稅企座談會(huì)上，一位企業(yè)老總訴苦說，由于自己企業(yè)未能及時(shí)提出高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審申請(qǐng)，導(dǎo)致2011年度不能繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，最終多繳幾百萬(wàn)元企業(yè)所得稅。這位企業(yè)老總之所以不能繼續(xù)享受優(yōu)惠，除了對(duì)稅收優(yōu)惠政策有“一朝認(rèn)定，便一勞永逸”的想法外，關(guān)鍵是對(duì)享受稅收優(yōu)惠的“資格”有效期把握不夠，以至錯(cuò)過了“資格”年審、復(fù)審的時(shí)間。筆者現(xiàn)將各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有效期歸納如下。
軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)，資格有效期為1年
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）第一條規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括：取得增值稅即征即退稅款用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的可以免稅，職工培訓(xùn)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起享受“二免三減半”的優(yōu)惠。
財(cái)稅〔2008〕1號(hào)文件第一條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受有關(guān)企業(yè)所得稅政策。國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅、定期減免、生產(chǎn)性設(shè)備加速折舊等優(yōu)惠政策。
由于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)對(duì)企業(yè)的技術(shù)水平、科技創(chuàng)新能力要求較高，國(guó)家又給予較為優(yōu)惠的政策，其認(rèn)定也由專業(yè)機(jī)構(gòu)把關(guān)。由于軟件、集成電路產(chǎn)品的推陳出新較快，根據(jù)上述相關(guān)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的認(rèn)定均實(shí)行年審制度。年審不合格的企業(yè)，當(dāng)年或下一年度不再享受政策規(guī)定的有關(guān)鼓勵(lì)政策。
此外，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕65號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)文化部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定實(shí)行年審制度，不提出年審申請(qǐng)或年度認(rèn)定不合格的企業(yè)，其動(dòng)漫企業(yè)、重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。
資源綜合利用企業(yè)的資格有效期為2年
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。2008年8月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)印發(fā)《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)），對(duì)共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（液）、廢氣、廢渣，再生資源等3大類資源綜合利用生產(chǎn)的產(chǎn)品及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化。
由于資源綜合利用企業(yè)可享受多項(xiàng)優(yōu)惠政策，國(guó)家對(duì)該類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的認(rèn)定制度。根據(jù)《國(guó)家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，在中央層面，由國(guó)家發(fā)展改革委負(fù)責(zé)資源綜合利用認(rèn)定的組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理；在地方層面，則由各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市資源綜合利用行政主管部門牽頭組織本轄區(qū)內(nèi)的資源綜合利用認(rèn)定與監(jiān)督管理工作。對(duì)認(rèn)定合格的企業(yè)，頒發(fā)由國(guó)家發(fā)展改革委統(tǒng)一制定樣式、各省級(jí)資源綜合利用主管部門印制的《資源綜合利用認(rèn)定證書》，認(rèn)定證書有效期為２年。
需要提醒納稅人的是，擬享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策的，必須對(duì)照財(cái)稅〔2008〕117號(hào)文件列明的產(chǎn)品目錄，符合條件再提交認(rèn)定申請(qǐng)。
高新技術(shù)企業(yè)的資格有效期為3年
根據(jù)2008年科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)等八大國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)1年以上的居民企業(yè)。
企業(yè)所得稅法第二十八條的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》明確各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。認(rèn)定程序包括企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)、網(wǎng)上注冊(cè)登記、提交認(rèn)定申請(qǐng)、認(rèn)定機(jī)構(gòu)組織認(rèn)定、公示和頒發(fā)認(rèn)定證書五個(gè)步驟。
為保證高新技術(shù)企業(yè)具有技術(shù)先進(jìn)性，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為3年。企業(yè)應(yīng)在期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動(dòng)失效。
非營(yíng)利組織免稅收入資格有效期為5年
企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，“符合條件的非營(yíng)利組織的收入”為免稅收入?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）則將非營(yíng)利組織的免稅收入細(xì)化為“接受其他單位和個(gè)人捐贈(zèng)”等五項(xiàng)收入。
為加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的免稅資格管理，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕123號(hào)），明確了各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門按照相應(yīng)管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布名單。同時(shí)，財(cái)稅〔2009〕123號(hào)文件還規(guī)定，非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為5年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前3個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。