小微企業(yè)，查賬征收才可享優(yōu)惠
某企業(yè)2011年符合小型微利企業(yè)條件，當(dāng)年獲利2.8萬(wàn)元，享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。但2012年一季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，能否繼續(xù)按小微企業(yè)減半、20%的低稅率預(yù)繳，有些什么具體要求，企業(yè)不是很清楚，向筆者咨詢。筆者現(xiàn)將有關(guān)小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策注意事項(xiàng)進(jìn)行梳理、歸納如下。
優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日 ~2010年12月31日 ，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕4號(hào)）明確，符合條件的小型微利企業(yè)，2011年度應(yīng)納稅所得額低于（含）3萬(wàn)元的，其所得先減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，自2012年1月1日 ~2015年12月31日 ，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但要注意，納稅人的年應(yīng)納稅所得額超過30萬(wàn)元的，應(yīng)依25%的法定稅率就其全部應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。
條件范圍
政策規(guī)定，享受小型微利企業(yè)減稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，需要符合以下三個(gè)條件：（一）小型企業(yè)。小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。關(guān)于從業(yè)人數(shù)，無(wú)論是工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)都應(yīng)是所屬納稅年度內(nèi)，按與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和計(jì)算，與企業(yè)形成勞動(dòng)關(guān)系的平均或者相對(duì)固定的職工人數(shù)不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制，要簽訂勞動(dòng)合同，取得當(dāng)?shù)貏趧?dòng)部門的認(rèn)可；關(guān)于資產(chǎn)總額，是指企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，等于企業(yè)所有者權(quán)益和負(fù)債的總和，這個(gè)總和不得超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)限制，否則不得享受優(yōu)惠。這里要指出的是，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）÷2；全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（二）盈利水平低。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額不能超過30萬(wàn)元。比如，某企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額30.5萬(wàn)元，就要按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。（三）所屬行業(yè)。具體按《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)第40號(hào)令）所界定的鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)，來(lái)判斷認(rèn)定是否屬于國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)。制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)；除工業(yè)企業(yè)以外，建筑業(yè)、住宿餐飲業(yè)、租賃和服務(wù)業(yè)等其他各種類型的企業(yè)都屬于其他企業(yè)。
納稅申報(bào)
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季度）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》等報(bào)表的公告（2011年第64號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）以及財(cái)稅〔2011〕4號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)過備案核實(shí)符合條件的小型微利企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》。具體要求有：一是年度應(yīng)納稅所得額低于（含）3萬(wàn)元的，其納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額與15%計(jì)算的乘積，填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“符合條件的小型微利企業(yè)”欄目。二是年度應(yīng)納稅所得額高于3萬(wàn)元但未超過30萬(wàn)元的，不能享受先減計(jì)50%所得再適用低稅率的優(yōu)惠，只能享受20%低稅率優(yōu)惠，其應(yīng)納稅所得額與5%計(jì)算的乘積，填入《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“符合條件的小型微利企業(yè)”欄目。還要注意，企業(yè)在首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)指標(biāo)是否符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)條件的審核，對(duì)經(jīng)認(rèn)定該年納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，下一年度按月、季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策進(jìn)行申報(bào)繳稅。對(duì)不符合小型微利企業(yè)條件，但在預(yù)繳時(shí)已按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策計(jì)算減免所得稅的，在該年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳已減免的稅款。對(duì)未在預(yù)繳時(shí)未按小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策申報(bào)繳稅的，可憑《小型微利企業(yè)認(rèn)定表》辦理匯算和稅款抵退。例如，某工業(yè)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅=10×20%=2（萬(wàn)元）。2011年仍按照20%的稅率全額預(yù)繳企業(yè)所得稅。假設(shè)2012年5月31日前匯繳期間稅務(wù)部門核實(shí)該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為2.5萬(wàn)元，符合小型微利企業(yè)條件，則2011年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2.5×50%×20%=0.25（萬(wàn)元）。
注意事項(xiàng)
一是查賬征收企業(yè)才可享受優(yōu)惠政策。享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，企業(yè)必須健全賬務(wù)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，必須能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等，必須依法履行納稅義務(wù)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率；二是非居民企業(yè)不能享受優(yōu)惠?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定，小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策；三是享受優(yōu)惠要提請(qǐng)備案管理。小型微利企業(yè)所得稅減免屬備案類稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度申報(bào)前到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記，按規(guī)定提交以下相關(guān)資料，并對(duì)其申請(qǐng)材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。