先看準適用稅率，再計算應(yīng)繳稅金
案例
某地稅局稽查局于去年底組織擬檢查對象自查，今年初在審核一培訓(xùn)學(xué)校報送的《自查報告》時發(fā)現(xiàn)，該學(xué)校原申報2009年應(yīng)納稅2.8萬元，已按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅0.7萬元，本次自查調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元，按25%的稅率申報補繳企業(yè)所得稅0.2萬元；在2011年4月匯算清繳期間，自報2010年應(yīng)納稅所得額2.2萬元，已按25%的稅率申報繳納企業(yè)所得稅0.55萬元，本次自查又調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.6萬元，仍按25%的稅率申報應(yīng)補繳企業(yè)所得稅0.15萬元。
分析
針對該學(xué)校的自查申報，稽查局有兩種處理意見。
第一種意見認為，該校符合企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條規(guī)定的“國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的小型微利企業(yè)條件，其申報2009年和2010年企業(yè)所得稅時，以及本次自查后，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅均系適用稅率錯誤。作為稽查部門，發(fā)現(xiàn)納稅人的這一錯誤后，應(yīng)予以糾正：2009年原申報應(yīng)納稅所得額2.8萬元加上自查調(diào)增的0.8萬元，合計3.6萬元，應(yīng)按企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，減按20%的稅率計征企業(yè)所得稅0.72萬元。其2010年原申報應(yīng)納稅所得額2.2萬元加上自查調(diào)增的0.6萬元，合計2.8萬元，依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2009〕133號）規(guī)定，其所得2.8萬元先減按50%計入應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅0.28萬元。該校已繳納企業(yè)所得稅1.25萬元，多繳的0.25萬元應(yīng)退稅。
第二種意見認為，該校雖然符合小型微利企業(yè)的條件，原本2009年可以享受減按20%的稅率計征企業(yè)所得稅，2010年可以享受減半計算應(yīng)納稅所得額，再按20%的稅率計征企業(yè)所得稅，但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，小微企業(yè)減稅優(yōu)惠屬于實行備案管理的減免稅項目，該校沒有辦理備案，因此不能享受上述稅收優(yōu)惠，原按25%的稅率繳納的企業(yè)所得稅1.25萬元不能退還，而且對自查調(diào)整的金額，還應(yīng)繼續(xù)按25%的稅率補繳企業(yè)所得稅0.35萬元。
建議
該校兩年合計應(yīng)納稅所得額6.4萬元，已繳企業(yè)所得稅1.25萬元，而上述兩種不同的處理意見，一種是要退稅0.25萬元，一種是要補稅0.35萬元，而造成這一差別的原因就是小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率適用不準確。
鑒于現(xiàn)在正值2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，稽查局立即向該校發(fā)出《稅務(wù)稽查建議》，將該校在適用稅率問題上的失誤予以告知，提示該校在對2011年度企業(yè)所得稅進行匯繳時，應(yīng)按規(guī)定辦理小型微利企業(yè)的認定手續(xù)，特別注意適用稅率問題，在按規(guī)定辦理好相關(guān)稅務(wù)手續(xù)后，不但申報繳納2011年度企業(yè)所得稅時可以享受稅收優(yōu)惠，還能在2012年每季度直接按小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率計算預(yù)繳企業(yè)所得稅。
本案中的納稅人因?qū)Χ惙ㄈ狈α私?，未能享受稅收?yōu)惠，固然應(yīng)自負其責(zé)。但是，主管稅務(wù)機關(guān)在接受納稅人申報時，未進行認真的審核，未及時糾正納稅人的申報錯誤，也難辭其責(zé)。在年度所得稅匯算清繳過程中，主管稅務(wù)機關(guān)不但要審核納稅人的應(yīng)稅收入、扣除項目金額及應(yīng)納稅所得額是否正確，還應(yīng)注意審核適用稅率的正確與否，不僅要把國家對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策向納稅人宣傳好，更應(yīng)將小微企業(yè)的減稅減負政策落實好。