上海明確“營(yíng)改增”發(fā)票使用事宜
上海進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，有關(guān)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、使用成為試點(diǎn)納稅人反映較多的問(wèn)題。為此，上海市國(guó)稅局、上海市地稅局近日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于規(guī)范營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作發(fā)票管理相關(guān)事項(xiàng)的公告》（2012年第2號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱公告），對(duì)2012年1月1日以來(lái)的試點(diǎn)及非試點(diǎn)地區(qū)納稅人如何取得和使用增值稅發(fā)票，小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅發(fā)票（包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）的相關(guān)規(guī)定以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管事項(xiàng)予以明確。
增值稅發(fā)票使用相關(guān)問(wèn)題
1.發(fā)票抵扣問(wèn)題。公告第一條第一款明確，自2012年1月1日起，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，包括不得開(kāi)具紅字公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。該規(guī)定是對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）相關(guān)精神的重申。需要提醒企業(yè)的是，一旦企業(yè)違反上述規(guī)定，開(kāi)具了公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》要求，原增值稅一般納稅人一律不得作為增值稅扣稅憑證。
2.過(guò)渡期紅字發(fā)票使用問(wèn)題。公告第一條第二款明確了紅字發(fā)票的開(kāi)具問(wèn)題。公告稱，對(duì)2011年12月31日前，試點(diǎn)納稅人提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，需開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。對(duì)于需重新開(kāi)具的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。該規(guī)定解決了“營(yíng)改增”過(guò)渡期發(fā)票如何開(kāi)具的問(wèn)題。按照之前下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在2011年底前已繳納營(yíng)業(yè)稅，2012年1月1日后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。公告就此明確，此種情形應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。需要重新開(kāi)具的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。
3.過(guò)渡期留存地稅局監(jiān)制普通發(fā)票使用問(wèn)題。為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)規(guī)定，上海市試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開(kāi)具除增值稅專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票，但具體使用范圍及對(duì)象沒(méi)有明確。為此，公告第一條第三款明確，對(duì)認(rèn)定為從事貨物運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人、并開(kāi)具給個(gè)人的，在2012年3月31日前可繼續(xù)使用上海市地稅局監(jiān)制的普通發(fā)票，但不適用增值稅一般納稅人（按規(guī)定仍須繳納營(yíng)業(yè)稅的除外）。
4.根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條的規(guī)定，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，公告第一條第四款明確，對(duì)經(jīng)營(yíng)旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或上海市國(guó)稅局通用機(jī)打發(fā)票。
有關(guān)代開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題
公告明確，小規(guī)模納稅人需申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的，按現(xiàn)行規(guī)定辦理。這里的現(xiàn)行規(guī)定是指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）。
根據(jù)《上海市財(cái)政局、上海市國(guó)稅局、上海市地稅局關(guān)于調(diào)整本市增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的通知》（滬財(cái)稅〔2011〕114號(hào)）的規(guī)定，自2011年11月1日起，上海市納稅人的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額20000元；按次納稅的為每次（日）銷售額500元。
按照公告規(guī)定，在起征點(diǎn)調(diào)整后，未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，屬于免征增值稅范圍，適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只能申請(qǐng)代開(kāi)《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)統(tǒng)一發(fā)票》。需要注意的是，一旦享受免稅待遇的納稅人為申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用票而放棄免稅的資格，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條的規(guī)定，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。如果未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人申請(qǐng)開(kāi)具普通發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將只代開(kāi)發(fā)票，不征稅。但根據(jù)代開(kāi)發(fā)票記錄，屬于同一申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的單位或個(gè)人，在一個(gè)納稅期內(nèi)累計(jì)開(kāi)票金額達(dá)到按月起征點(diǎn)的，應(yīng)在達(dá)到起征點(diǎn)的當(dāng)次一并計(jì)算征稅。
公告還明確，按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年77號(hào)公告精神，小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票比照代開(kāi)增值稅專用發(fā)票規(guī)定辦理。
代開(kāi)發(fā)票征管注意事項(xiàng)
除上述規(guī)定外，公告對(duì)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)管理“營(yíng)改增”試點(diǎn)發(fā)票問(wèn)題提出了幾點(diǎn)征管要求：
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的納稅人，按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào)文件按和國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)文件精神執(zhí)行。因此，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握這兩個(gè)文件的精神。
2.在代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記信息核實(shí)代開(kāi)票納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍，并記錄代開(kāi)發(fā)票的明細(xì)信息，包括發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、代開(kāi)時(shí)間、受票方名稱（有稅務(wù)登記號(hào)的應(yīng)包括稅號(hào)）、品名、代開(kāi)金額、完稅憑證號(hào)碼、代開(kāi)人姓名、身份證號(hào)、聯(lián)系電話等要素，并進(jìn)行（電子）臺(tái)賬登記。對(duì)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)還應(yīng)提供車輛道路或船舶營(yíng)業(yè)運(yùn)輸證等有效證件及復(fù)印件、承運(yùn)人自備車輛有效證明及復(fù)印件、承運(yùn)貨物合同及復(fù)印件。
3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票后，將加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的審核管理。具體包括對(duì)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人是否具備運(yùn)輸工具等情況進(jìn)行審核，對(duì)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的實(shí)際運(yùn)輸能力情況進(jìn)行核查，并將其實(shí)際運(yùn)輸能力與代開(kāi)發(fā)票金額情況進(jìn)行比對(duì)，防止出現(xiàn)未提供運(yùn)輸勞務(wù)而申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)虛開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的行為將按規(guī)定進(jìn)行處罰。