風(fēng)險(xiǎn)提示：資產(chǎn)“滅失”不等于資產(chǎn)“損失”
A公司2008年因市政規(guī)劃需要整體搬遷，取得政府搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。拆遷的固定資產(chǎn)原值3000萬(wàn)元，已提取折舊1500萬(wàn)元，土地使用權(quán)賬面余值560萬(wàn)元，處置報(bào)廢資產(chǎn)收入80萬(wàn)元。2009年新置土地1000萬(wàn)元，新置固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元，2009年度搬遷結(jié)束。A公司因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)折余價(jià)值，能否作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除？
首先，要判定廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失是否符合稅法關(guān)于損失的要求?！镀髽I(yè)所得稅法》沒(méi)有對(duì)損失直接定義，其第三十二條對(duì)損失的類(lèi)別進(jìn)行了列舉性規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱(chēng)的固定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額可按規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
從《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)損失的列舉和定義可以看出，資產(chǎn)滅失和資產(chǎn)損失是兩個(gè)不同的概念。資產(chǎn)滅失是指資產(chǎn)的毀滅和消失，資產(chǎn)滅失并不一定就會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成資產(chǎn)損失，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)滅失沒(méi)有得到任何補(bǔ)償并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出才是企業(yè)的資產(chǎn)損失。同樣，《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失要減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，正說(shuō)明了有經(jīng)濟(jì)利益流入的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款所對(duì)應(yīng)的部分不符合確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，不得確認(rèn)損失。
那么，什么是企業(yè)搬遷的資產(chǎn)損失？只有當(dāng)政府的補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)等資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，即小于資產(chǎn)滅失價(jià)值的差額才是企業(yè)的搬遷資產(chǎn)損失。
上述案例屬于搬遷重置，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，同時(shí)，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件沒(méi)有允許滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值在搬遷或處置收入中扣減，且案例中搬遷或處置收入5080萬(wàn)元（5000＋80）大于資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬(wàn)元（1500＋560），沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對(duì)資產(chǎn)損失的規(guī)定，不得確認(rèn)為企業(yè)的搬遷資產(chǎn)損失。