企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預(yù)估項(xiàng)目納稅調(diào)整注意事項(xiàng)
會(huì)計(jì)核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，期末對(duì)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生但未取得合法票據(jù)的業(yè)務(wù)預(yù)估入賬，并且按照謹(jǐn)慎性原則要求，只預(yù)估與成本費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目（例如預(yù)計(jì)負(fù)債），不預(yù)估收入。這就形成了所得稅納稅差異，在進(jìn)行差異調(diào)整時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。
所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)不需要調(diào)整
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
匯算清繳時(shí)應(yīng)分情況調(diào)整應(yīng)納稅所得額
1.已進(jìn)入當(dāng)期成本費(fèi)用，匯算清繳期結(jié)束前，未取得有效憑證的預(yù)估項(xiàng)目，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。主要指進(jìn)入當(dāng)期期間費(fèi)用和銷(xiāo)售成本的項(xiàng)目，包括預(yù)計(jì)負(fù)債。但是經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用例外，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條第一款規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。
2.未進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用的預(yù)估項(xiàng)目不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，主要指預(yù)估的材料、商品等存貨。期末貨已到但票未到，會(huì)計(jì)上會(huì)預(yù)估入賬，增加了存貨或生產(chǎn)成本，但并沒(méi)有進(jìn)入銷(xiāo)售成本形成當(dāng)期費(fèi)用。
3.記好納稅調(diào)整臺(tái)賬，以前年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的預(yù)估項(xiàng)目，在符合稅前列支條件年度莫忘調(diào)減所得額。有的納稅人預(yù)估項(xiàng)目調(diào)增應(yīng)納稅所得額后，該筆業(yè)務(wù)賬面上已在預(yù)估年度進(jìn)入費(fèi)用，在取得合法憑證的年度，由于跨期長(zhǎng)或會(huì)計(jì)人員變更，容易遺漏將以前年度調(diào)增額轉(zhuǎn)回。
房地產(chǎn)預(yù)估成本調(diào)整有特殊規(guī)定
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：
（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%。
（二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類(lèi)公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷(xiāo)，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
（三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公共建設(shè)維修基金或其他專(zhuān)項(xiàng)基金。
對(duì)房企以上預(yù)估成本在一定期限后，如果沒(méi)有實(shí)際發(fā)生要調(diào)增應(yīng)納稅所得額何時(shí)調(diào)整的問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)作了相關(guān)規(guī)定。例如，江蘇省國(guó)稅局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）規(guī)定:
1.預(yù)提的出包工程，自開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過(guò)2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；以后實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定稅前扣除。
2.預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費(fèi)用，如售房合同、協(xié)議、廣告，或政府相關(guān)文件等明確建造期限而逾期未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用在規(guī)定建造期滿(mǎn)之日起計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未有明確建造期限的，則在該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目最后一個(gè)可供銷(xiāo)售的成本對(duì)象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時(shí)仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費(fèi)用時(shí)，再按照國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第二十八條第三款有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
3.除政府相關(guān)文件對(duì)報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用有明文期限外，預(yù)提期限最長(zhǎng)不得超過(guò)3年；超過(guò)3年未上交的，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以后年度實(shí)際支付時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除。